налогообложение лицензионного договора с физическим лицом

Лицензионный договор с физическим лицом: страховые взносы

Письмо Федеральной налоговой службы №БС-4-11/2190 от 07.02.2017

ФНС России ответила на вопрос об обложении страховыми взносами вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу по лицензионному договору на распространение программного обеспечения.

Лицензионный договор

Программы для ЭВМ являются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (подп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ). Поэтому для них действует исключительное право, обладатель которого (правообладатель) может распоряжаться им по своему усмотрению. Например, он вправе заключить лицензионный договор.

Согласно лицензионному договору обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет другой стороне (лицензиату) право использования такого результата в предусмотренных договором пределах (п. 1 ст. 1235 ГК РФ). Лицензионный договор может предусматривать предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам. Это так называемая простая (неисключительная) лицензия (подп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ).

Следовательно, лицензионный договор, по которому физическое лицо (лицензиар) за вознаграждение предоставляет юридическому лицу (лицензиату) неисключительную лицензию на право его распространения, связан с передачей в пользование имущественных прав.

Страховые взносы по лицензионным договорам

По лицензионным договорам объектом обложения страховыми взносами признаются вознаграждения в пользу физических лиц, выплачиваемые за право использования произведений науки, литературы, искусства.

Но в комментируемом письме речь идет о вознаграждении, выплачиваемом физическому лицу по лицензионному договору на распространение программного обеспечения. ФНС России исходит из того, что для целей обложения страховыми взносами программы для ЭВМ не относятся к произведениям науки, литературы и искусства. Поэтому лицензионные платежи физическому лицу в рамках указанного договора не облагаются страховыми взносами.

Более того, не облагаются взносами вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, имущественные права (договоры купли-продажи), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества, имущественных прав (договоры аренды, ссуды, займа). Об этом сказано в пункте 4 статьи 420 Налогового кодекса РФ.

Бухгалтерский учет лицензионных платежей

Ежемесячные лицензионные платежи включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в периоде начисления (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. п. 5, 7, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Пример. Учет лицензионных платежей

Предположим, ООО «Вектор» заключило лицензионный договор, по которому получает от физического лица (налогового резидента РФ) за вознаграждение неисключительную лицензию на право распространения программы для ЭВМ сроком на два года. Лицензионный платеж составляет 25 000 рублей в месяц. Бухгалтер сделает следующие проводки:

— 600 000 руб. (25 000 х 12 х 2) – отражен нематериальный актив, полученный в пользование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76

— 25 000 руб. – отражено вознаграждение по лицензионному договору на распространение программного обеспечения;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 3250 руб. (25 000 х 13%) – удержан НДФЛ с суммы лицензионного платежа;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

— 21 750 руб. (25 000 – 3250) – перечислен лицензионный платеж.

Страховыми взносами данные лицензионные платежи не облагаются.

Поделиться

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Источник

Налогообложение лицензионного договора с физическим лицом

pravitelstvo rf utverdilo proekt o perehode na elektronniy kadroviy dokumentooborot 460

planiruetsya usovershenstvovat naznachenie administrativnogo nakazaniya

www garant ru files 8 7 381678 makovlevaee 90

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

gor doc obzorОбзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-06/33218 Об уплате НДФЛ и страховых взносов при осуществлении выплат по лицензионным договорам о предоставлении права использования музыкальных произведений и договорам об отчуждении исключительного права на музыкальные произведения

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам уплаты налога на доходы физических лиц и страховых взносов при осуществлении выплат по лицензионным договорам о предоставлении права использования музыкальных произведений и договорам об отчуждении исключительного права на музыкальные произведения и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утверждённым приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1234 и пунктом 5 статьи 1235 Гражданского кодекса по договору об отчуждении исключительного права и по лицензионному договору приобретатель (лицензиат) обязуется уплатить правообладателю (лицензиару) обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1242 Гражданского кодекса в целях обеспечения прав авторов, исполнителей, производителей фонограмм и иных обладателей авторских и смежных прав в случаях, когда их практическое осуществление в индивидуальном порядке затруднительно (публичное исполнение, в том числе на радио и телевидении, воспроизведение произведения путем механической, магнитной и иной записи, репродуцирование и другие случаи), могут создавать основанные на членстве некоммерческие организации, на которые в соответствии с полномочиями, предоставленными им правообладателями, возлагается управление соответствующими правами на коллективной основе (организации по управлению правами на коллективной основе).

Согласно пункту 1 статьи 1243 Гражданского кодекса организация по управлению правами на коллективной основе заключает с пользователями лицензионные договоры о предоставлении им прав, переданных ей в управление правообладателями, на соответствующие способы использования объектов авторских и смежных прав на условиях простой (неисключительной) лицензии и собирает с пользователей вознаграждение за использование этих объектов.

Таким образом правообладатель может предоставить другому лицу (пользователю) право использования соответствующего результата интеллектуальной деятельности, самостоятельно заключив лицензионное соглашение, либо передав полномочия на заключение такого соглашения организации по управлению правами на коллективной основе.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1259 Гражданского кодекса музыкальные произведения относятся к произведениям искусства, которые согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 1225 указанного кодекса являются результатами интеллектуальной деятельности.

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, от которых или в результате отношения с которыми налогоплательщик получил доходы.

Лицом, от которого правообладатель (лицензиар) получает доход, является пользователь (лицензиат). Если лицензионный договор заключается организацией по управлению правами на коллективной основе, такая организация в соответствии со статьей 1243 Гражданского кодекса лишь собирает с пользователей вознаграждение за использование объектов авторских и смежных прав и осуществляет их распределение между правообладателями и выплату им на основе отчетов об использовании объектов авторских и смежных прав, а также иных сведений и документов, предоставляемых пользователями.

Из вышеизложенного следует, что налоговым агентом при выплате дохода от использования объектов авторских и смежных прав по лицензионным договорам является пользователь этими правами (лицензиар), который обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.

Если налоговый агент (лицензиар) по каким-либо причинам не имеет возможности самостоятельно удержать исчисленную сумму налога, то в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В этом случае налогоплательщик (правообладатель) в соответствии с пунктом 6 статьи 228 Кодекса уплачивает налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В аналогичном порядке уплачивается налог при выплате вознаграждения по договору об отчуждении исключительного права.

2. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов признаются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации и индивидуальные предприниматели.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1-12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1-12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключённым с пользователями.

Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», авторы произведений, получающие выплаты и иные вознаграждения за использование объектов своих авторских прав, являются застрахованными лицами.

Таким образом, вознаграждения в пользу авторов музыкальных произведений по лицензионным договорам о предоставлении права использования музыкальных произведений и договорам об отчуждении исключительного права на музыкальные произведения с учётом нормы подпункта 2 пункта 3 статьи 422 Кодекса признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Учитывая изложенное, если выплату вознаграждений авторам музыкальных произведений по вышеупомянутым договорам осуществляет организация-агент, заключающая договоры от своего имени или от имени автора с пользователями авторских прав, то она является плательщиком страховых взносов с сумм данных вознаграждений.

Если выплата вознаграждений в пользу авторов музыкальных произведений производится непосредственно организацией или индивидуальным предпринимателем, с которыми заключён лицензионный договор о предоставлении права использования музыкального произведения или договор об отчуждении исключительного права на музыкальное произведение, то плательщиком страховых взносов с сумм упомянутых вознаграждений признаются эти организация или индивидуальный предприниматель.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента Р.А. Саакян

Обзор документа

Разъяснения касаются уплаты страховых взносов на ОПС и ОМС при заключении лицензионных договоров о предоставлении права использования музыкальных произведений и договоров об отчуждении исключительного права на музыкальные произведения.

Вознаграждения в пользу авторов музыкальных произведений по таким договорам облагаются страховыми взносами на ОПС и ОМС.

Причем если данные вознаграждения выплачивает организация-агент, заключающая договоры от своего имени или от имени автора с пользователями авторских прав, то она является плательщиком страховых взносов с сумм вознаграждений.

Если выплата вознаграждений в пользу авторов музыкальных произведений производится непосредственно организацией или ИП, с которыми заключен договор, то плательщиком страховых взносов признаются эти организация или ИП.

Источник

Лицензионный договор. Спорные вопросы обложения НДС

В настоящее время в деятельности многих организаций и индивидуальных предпринимателей (далее — организации) используются лицензионные договоры, к числу которых относятся также и договоры на приобретение лицензионных программ, доступ к информационным лицензионным базам данных, создание специальных лицензионных продуктов для конкретной организации, например сайта или баз данных контрагентов

В соответствии с п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Лицензиат может применять результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые установлены лицензионным договором. Если соответствующее право прямо не указано в названном договоре, оно не считается предоставленным лицензиату.

Согласно п. 2 ст. 1235 ГК РФ лицензионный договор заключается в письменной форме, если законом не предусмотрено иное. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность лицензионного договора.

Предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации по лицензионному договору подлежит государственной регистрации в случаях и порядке, которые определены в ст. 1232 ГК РФ.

Как следует из п. 2 ст. 1232 ГК РФ, когда результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации в соответствии с ГК РФ подлежит государственной регистрации, отчуждение исключительного права на такой результат или на такое средство по договору, предоставление права использования такого результата или такого средства по договору, а равно и переход исключительного права на такой результат или на такое средство без договора также подлежат государственной регистрации, порядок и условия которой устанавливаются Правительством РФ.

Согласно пп. 1 и 5 ст. 1238 ГК РФ при наличии письменного согласия лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу (сублицензионный договор). К такому договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре.

В соответствии с п.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Минфин России в письме от № /14317 разъяснил, что освобождение от обложения НДС таких операций применяется только при наличии лицензионного договора или сублицензионного договора, в отношении которого на основании п. 5 ст. 1238 ГК РФ используются правила ГК РФ о лицензионном договоре. В случае осуществления указанных операций в рамках иных договоров, в том числе смешанных, которые включают отдельные элементы лицензионных договоров, заключенных в письменной либо иной форме, данные операции подлежат обложению НДС в полном объеме в общеустановленном порядке.

Аналогичная позиция изложена также в письме Минфина России от № /58299.

Если налогоплательщик осуществляет операции, как подлежащие налогообложению, так и не облагаемые НДС (освобождаемые от налогообложения), он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, необходимо раздельно учитывать суммы предъявленного поставщиками НДС. В случае отсутствия раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам вычету не подлежит и при исчислении налога на прибыль организаций в расходы не включается (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Когда права на результаты интеллектуальной деятельности, а также права на их использование реализуются российской организацией иностранному лицу, не имеющему филиалов и представительств на территории РФ, объекта обложения НДС не возникает, что обусловлено следующим.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) является, в частности, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг. Услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Согласно позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в п. 9 постановления от № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», понятие «услуга» означает в том числе передачу и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и ряд других обязательств.

Минфин России в письме от № /2275 поддержал данную позицию ВАС РФ, передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности относится к услугам.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя на данной территории на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Изложенная правовая норма применяется в том числе при:
передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав; оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации.

В соответствии с п.п. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории РФ (данное положение касается выполнения работ и услуг, перечисленных в п.п. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

В случае приобретения российскими организациями прав на результаты интеллектуальной деятельности и (или) прав на их использование у иностранных лиц также следует учитывать положения ст. 148 НК РФ, согласно которым в целях исчисления НДС передача указанных прав относится к услугам.

На основании п.п. 4 п. 1 и п.п. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ место реализации услуг по передаче прав, в том числе прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на их использование, предусмотренных п.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, определяется по месту нахождения покупателя этих услуг.

Следовательно, местом реализации услуг по передаче упомянутых прав, оказываемых иностранными лицами российским организациям, признается территория РФ. При этом данные услуги, приобретенные по лицензионным (сублицензионным) договорам, в Российской Федерации от обложения НДС освобождаются.

Если указанные права приобретаются по другим договорам у российских организаций, то на основании положений ст. 161 НК РФ у покупателей возникают обязанности по исчислению и уплате в российский бюджет НДС за иностранное лицо в качестве налогового агента.

Следует отметить, что материальные носители программного обеспечения, ввозимые в РФ, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке (п.п. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от № /14317).

Хватит гуглить ответы на профессиональные вопросы! Доверьте их экспертам «Клерка». Завалите лучших экспертов своими вопросами, они это любят!

Ответ за 24 часа (обычно раньше).

Вся информация про безлимитные консультации здесь.

Источник

Налогообложение лицензионного договора с физическим лицом

pravitelstvo rf utverdilo proekt o perehode na elektronniy kadroviy dokumentooborot 460

planiruetsya usovershenstvovat naznachenie administrativnogo nakazaniya

www garant ru files 8 7 381678 makovlevaee 90

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

promo access

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Лицензиат (ООО-1) имеет право принимать в расходы при исчислении налога на прибыль лицензионные вознаграждения, начисленные за период с даты подписания трехстороннего соглашения и до момента регистрации отчуждения физическим лицом товарных знаков. Нормы главы 25 НК РФ не ставят возможность признания расходов в виде платежей за право использования товарного знака в зависимость от факта государственной регистрации. В налоговом учете отражаются не гражданско-правовые сделки, а хозяйственные операции. Поэтому учитывая, что ООО-1 не прекращало использовать товарные знаки, начисления лицензионных платежей должны учитываться в расходах при исчислении налога на прибыль.
Но, возможно, право признать расходы придется отстаивать в суде, т.к. есть ряд писем Минфина о том, что лицензиат вправе учесть в составе расходов лицензионные платежи только после государственной регистрации лицензионного договора. По аналогии с этими разъяснениями налоговый орган может предъявить претензии об учете в расходах вознаграждений за период до регистрации отчуждения товарных знаков.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Хрусталева Анастасия

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник

Юридический портал vladimir-voynovich.ru
Adblock
detector