налоговый кредит и налоговое обязательство

Содержание

Временные налоговые разницы: причины возникновения и особенности учета

Автор: Марина Волохова, Руководитель проектов Налогового консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»

avtor Volohova 1

avtor Volohova 1

Отложенные налоговые активы (отложенные налоговые обязательства)

В настоящей статье мы продолжим тему возникающих налоговых разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, определенных ПБУ 18/02, на этот раз на примерах из хозяйственной деятельности организаций будет рассмотрено возникновение временных налоговых разниц.

Что же представляют собой временные налоговые разницы? Ответ на этот вопрос дает нам ПБУ 18/02.

Временные налоговые разницы возникают, если:

1. доходы (расходы) учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в целях налогообложения прибыли признаются в другом;

2. результаты операций не учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете, но признаются в налоговом учете в другом или других отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

налогооблагаемые временные разницы;

вычитаемые временные разницы.

Налогооблагаемая временная разница возникает, когда:

из-за временной разницы налоговая прибыль (НП) становится меньше, чем бухгалтерская прибыль (БП) (НП БП), что приводит к возникновению отложенного налогового актива (ОНА).

Вычитаемые временные разницы уменьшают сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем, за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНА рассчитывается по формуле:

ОНА = Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль (20%).

Отражение ОНО (ОНА) в бухгалтерском учете

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Отложенные налоговые активы (ОНА) учитываются по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль».

Проводки будут такие:

В будущих отчетных периодах доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете начнут постепенно сближаться, а отложенные активы и обязательства будут погашаться обратными проводками.

Примеры возникновения временных налоговых разниц

Отложенное налоговое обязательство (ОНО)

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате, например:

Применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль: сумма начисленных расходов в бухгалтерском учете будет меньше, чем в налоговом учете;

Применение в налоговом учете амортизационной премии;

Признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу;

Применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Условия Бухгалтерский учет Налоговый учет
Первоначальная стоимость без НДС 500 000 500 000
Норма амортизации 0,0166( 1/60 мес) 0,048 ( 4,8/100)
Сумма начисленной амортизации 8333,33 (500 000* 0,0166) 24 000 (500 000* 0,048)

Налогооблагаемая временная разница составит 15 666,67 (24 000 – 8 333,33) рублей.

Из-за временной разницы налоговая прибыль (НП) становится меньше, чем бухгалтерская прибыль (БП) (Прибыль по НУ Прибыли по БУ), поэтому у организации возникает отложенный налоговый актив в сумме 664 (3 320 * 20%) рублей.

Бухгалтерские проводки

Сумма, руб.

Описание операции

Дт Кр 09 субсчет «Отложенный налоговый актив» 68 Субсчет «Налог на прибыль»

Пример 2. Применение различных правил отражения процентов: Организация для целей налогообложения применяет метод начисления, по договору займа организация должна получить проценты в конце срока договора.

В налоговом учете организация отражает по методу начисления ежемесячно доходы в виде процентов в сумме, например, 90 000 рублей, в то время как в бухгалтерском учете данные доходы не отражаются.

Возникает вычитаемая временная разница в виде суммы ежемесячных доходов по процентам 90 000 рублей.

Из-за временной разницы налоговая прибыль (НП) становится больше, чем бухгалтерская прибыль (БП) (Прибыль по НУ>Прибыли по БУ), поэтому у организации возникает отложенный налоговый актив в сумме 18 000 (90 000 * 20%) рублей.

Бухгалтерские проводки

Сумма, руб.

Описание операции

09 субсчет «Отложенный налоговый актив»

68 Субсчет «Налог на прибыль»

Отражена сумма ОНА (90 000 руб. *20%)

Пример 3. Создание резервов в бухгалтерском учете: Организация в Учетной политике по бухгалтерскому учету отразила, что в 2019 году создает резервы по гарантийному ремонту, в Учетной политике для целей налогообложения данный резерв не создается.

В феврале 2019 года организация создала резерв по гарантийному ремонту в сумме 230 000 рублей.

Возникает вычитаемая временная разница в виде суммы расходов на создание резервов по гарантийному ремонту в сумме 230 000 рублей.

Из-за временной разницы налоговая прибыль (НП) становится больше, чем бухгалтерская прибыль (БП) (Прибыль по НУ>Прибыли по БУ), поэтому у организации возникает отложенный налоговый актив в сумме 46 000 (230 000 * 20%) рублей.

Бухгалтерские проводки

Сумма, руб.

Описание операции

09 субсчет «Отложенный налоговый актив»

68 Субсчет «Налог на прибыль»

Отражена сумма ОНА (230 000 руб. *20%)

Изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

В настоящей статье хочется также обратить внимание читателей на важные изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», внесенные Приказом Минфина РФ от 20.11.2018 года № 236н внесены изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Наибольшие изменения коснулись случаев возникновения временных разниц (п 11, п. 12 ПБУ 18/02). Случаи возникновения вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц объединены в одном пункте 11 ПБУ 18/02, отражающем общие случаи возникновения для всех временных разниц, как вычитаемых, так и налогооблагаемых.

В связи с внесенными изменениями временные разницы могут образовываться в результате применения разных правил признания в бухгалтерском и налоговом учете при:

оценке первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов;

формировании себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг;

формировании доходов и расходов, связанных с продажей основных средств;

создании резервов по сомнительным долгам и иных резервов;

переоценке активов по рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета;

обесценении финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других вложений;

отражении процентов, подлежащих уплате по кредитам и займам;

признании оценочных обязательств в бухгалтерском учете;

наличии убытка, перенесенного на будущее, не использованном для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;

прочих аналогичных различиях.

Как видим, перечень временных разниц значительно расширен. Под временными разницами, в свете изменений, теперь будут пониматься не только доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) и налоговую базу по налогу в разных отчетных периодах, но и результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу в других отчетных периодах.

В связи с чем, организациям надо будет определять временную разницу на отчетную дату как разность между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой при налогообложении.

Кроме того, изменен состав сведений, которые необходимо отразить в бухгалтерской (финансовой) отчетности В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах нужно будет раскрывать информацию:

об отложенном налоге на прибыль;

о величинах, объясняющих взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу и показателем прибыли (убытка) до налогообложения;

иную информацию, которая необходима пользователям для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.

Изменения применяются организациями, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Однако начать применять изменения можно и раньше, отразив этот факт в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Источник

Что такое НДС? Суть НДС. Налоговый кредит. Налоговые обязательства.

Автор: Юрий Халтин · Опубликовано 02.07.2015 · Обновлено 03.07.2015

Суть НДС. Смысл НДС. Что такое НДС? Рассказываю о том, какую логику НДС нам навязывает государство. Как мы должны вести расчеты по НДС. Налоговый кредит. Налоговые обязательства.

В этой статье мы поговорим о сути налога на добавленную стоимость (сокращенно НДС) и о том, как государство хочет заставить нас рассуждать относительно этого налога. Также, поговорим о таких понятиях, как “налоговый кредит” и “налоговые обязательства”, относительно НДС.

Предпосылки появления статьи.

Почему я, вообще, решил поднять эту тему? Первая причина в том, что НДС — это очень коварный налог. И я считаю, что каждому руководителю не мешало бы разобраться, как именно он рассчитается на предприятии. Можно, конечно, полностью полагаться на своего бухгалтера, но если в один прекрасный момент Вам покажется, что Вы заплатили слишком много НДС, то как Вы поймете объяснения бухгалтера по этому поводу? Более того, иногда, руководитель, не зная, как рассчитывается НДС, может создать определенные “патовые” для своего предприятия ситуации, в которых бухгалтеру будет просто нечем “покрыть” возникшие обязательства по НДС. И, как следствие, предприятие лишится части оборотных средств. К примеру, понимаете ли Вы, что, взяв у покупателя предоплату за товар, которого у Вас пока нет и Вы за него еще какое-то время не будете платить поставщику, Вы попадете в завышенные обязательства по НДС? Хотя, казалось бы, у Вас появились оборотные средства — это же хорошо? Этот и другие случаи мы рассмотрим в следующих статьях. Вторая же и главная причина, почему я поднял эту тему, заключается в том, что перед статьей “почему НДС не стоит выделять отдельно в управленческом учете”, я должен быть уверен, что проект располагает всей необходимой информацией, позволяющей глубоко вникнуть и понять эту тему. Потому, по НДС у нас будет некоторый цикл статей.

Лично я, как предприниматель, всегда считал, что самый “честный” налог — это налог на прибыль. Ведь, если после вычета всех затрат, Вы все же что-то заработали, то не грех, действительно, и с государством поделиться. Правда, я уже молчу о грабительских налогах на фонд заработной платы, которые платишь в любом случае, независимо от того, заработал ты что-то или нет. И эти налоги составляют около 40% от сумм, предназначенных Вашим сотрудникам…

Как нас успокаивало государство при появлении НДС?

Но вернемся к НДС. Какова была его логика при появлении?

Государство сказало нам: “Предприниматель! Не беспокойся! Налог на добавленную стоимость будет платить только конечный потребитель. Для него все товары и услуги станут дороже. Ему будет некуда деваться, так как все вокруг одновременно с тобой поднимут цену. Соответственно, ты не станешь менее конкурентоспособным. И будешь и дальше получать ту же самую прибыль.”.

Кто ведет учет и расчеты по НДС?

Несмотря на то, что НДС в теории оплачивает конечный потребитель, заниматься расчетом и уплатой этого налога в бюджет приходится все же именно предприятиям-плательщикам НДС. Кстати, из-за сложности учета НДС некоторые предприятия только потому и берут бухгалтера на полный день. Так что, браво, налог на добавленную стоимость создал множество рабочих мест!

Налоговые обязательства и налоговый кредит.

Теперь поговорим о том, какой отпечаток НДС накладывает на процессы продаж и покупок. Итак, наши обязательства по НДС мы начисляем не тогда, когда товар продается конечному потребителю, а тогда, когда мы совершаем любую продажу. Не важно, конечному потребителю или компании, которая перепродаст наш товар еще несколько раз, перед тем как товар попадет в руки конечному потребителю. Другое дело, что конечный потребитель, действительно, замыкает цепочку налога на добавленную стоимость. Правда, цепочку он замыкает больше в интересах государства, чем в наших. Так как наш с Вами учет НДС заканчивается тогда, когда мы продали товар и дальше мы уже не следим за его дальнейшей судьбой. А конечным потребителем в цепочке НДС можно считать, как физическое лицо, так и предприятие или частного предпринимателя — неплательщика НДС. Ведь, главное, что их объединяет — это то, что они не получают, так называемый, “налоговый кредит” при покупке этих самых товаров. В следующих статьях мы рассмотрим это подробнее.

Итак, нас пытаются убедить в том, что НДС — это налог на наценку (т.е налог на добавленную нами стоимость при продаже товара). Сам механизм работы с НДС таков: в стоимости товара заложена и его “чистая стоимость” и сверху НДС 20%. Здесь нужно сказать, что есть еще ставка НДС 7% и, даже, ставка 0%. Но, работу с НДС мы больше будем рассматривать на примере 20%. 0% мы тоже немного коснемся, когда будем говорить об экспортных операциях в следующих статьях. Ставка 7% используется, преимущественно, в медицине.

Так вот, эти самые 20%, которые ложатся сверху на “чистую стоимость” товара — это не наши деньги, а деньги, которые нужно отдать в бюджет. Следовательно, тот же процесс совершает и наш поставщик, когда мы покупаем товар. Т.е. в товаре уже заложены и чистая стоимость, и НДС. Государство хочет, чтобы мы при покупке учли товар себе на склад от поставщика по его “чистой стоимости” без НДС, а НДС от этой покупки учли отдельно в, так называемый, “налоговый кредит”. Вот прямо здесь и начнем, так сказать, “срывать покровы”. Смотрите, что происходит: при покупке… Мы же никакую стоимость на товар еще не добавляли. Мы в этот момент только покупаем его. Мы не знаем, даже, продадим ли мы его. Тем не менее, мы должны оплатить НДС в стоимости товара. А этот НДС поставщик отдает в бюджет по своим обязательствам. То есть, получается, мы даем этот НДС в долг, чтобы поставщик мог рассчитаться с бюджетом.

Государство поясняет это так: «Мы же товар когда-нибудь продадим. Вот тогда мы себе и компенсируем этот НДС». Согласитесь, это звучит, уже, не так сладко, как казалось, поначалу.

Схема покупки и продажи товара с учетом НДС.

Допустим, мы купили товар у плательщика НДС общей стоимостью 1200 грн.

%D0%A1%D1%83%D1%82%D1%8C %D0%9D%D0%94%D0%A1. %D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9 %D0%BA%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%B8%D1%82. %D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B5 %D0%BE%D0%B1%D1%8F%D0%B7%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B0. %D0%A0%D0%B8%D1%81%D1%83%D0%BD%D0%BE%D0%BA 1

В этой стоимости содержится, как видите, 1000 грн. “чистой стоимости” и 200 грн. “НДС”.

%D0%A1%D1%83%D1%82%D1%8C %D0%9D%D0%94%D0%A1. %D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9 %D0%BA%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%B8%D1%82. %D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B5 %D0%BE%D0%B1%D1%8F%D0%B7%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B0. %D0%A0%D0%B8%D1%81%D1%83%D0%BD%D0%BE%D0%BA 2

Оплачиваем 1200 грн. с расчетного счета и получаем за это, соответственно, товаров на склад стоимостью 1000 грн. и 200 грн. в учет НДС.

%D0%A1%D1%83%D1%82%D1%8C %D0%9D%D0%94%D0%A1. %D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9 %D0%BA%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%B8%D1%82. %D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B5 %D0%BE%D0%B1%D1%8F%D0%B7%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B0. %D0%A0%D0%B8%D1%81%D1%83%D0%BD%D0%BE%D0%BA 3

Эти 200 грн. как раз и называются “налоговым кредитом”. Это как раз наш беспроцентный кредит, который мы отдали государству через поставщика. Государство эти 200 грн. нам должно. Обратите внимание, что мы отдали 1200 грн. и получили эти же 1200 грн. в другом виде. Это то, что называется «двойной записью». Так как наши экономические показатели “сбалансированы”. То есть, ничего не ушло в никуда и ничего не пришло из ниоткуда. Кстати, те, кто хорошо разбираются, уже заметили, что я несколько упростил схему, так как у меня здесь нет понятия «взаиморасчеты». И они бы очень пригодились, если бы наши операции оплаты и оприходования были бы не в один день, а в разные дни. Но я сознательно упрощаю схему, чтобы сейчас не «грузить» Вас.

Дальше, мы продаем товар с наценкой 10%. Обратите внимание, что наценка делается на чистую стоимость товара. Тогда у нас получается продажная цена без НДС — 1100 грн.,

%D0%A1%D1%83%D1%82%D1%8C %D0%9D%D0%94%D0%A1. %D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9 %D0%BA%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%B8%D1%82. %D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B5 %D0%BE%D0%B1%D1%8F%D0%B7%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B0. %D0%A0%D0%B8%D1%81%D1%83%D0%BD%D0%BE%D0%BA 4

к которой мы теперь добавляем 20%, то есть НДС — 220 грн. Отпускная стоимость с НДС у нас получилась 1320 грн.

%D0%A1%D1%83%D1%82%D1%8C %D0%9D%D0%94%D0%A1. %D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9 %D0%BA%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%B8%D1%82. %D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B5 %D0%BE%D0%B1%D1%8F%D0%B7%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B0. %D0%A0%D0%B8%D1%81%D1%83%D0%BD%D0%BE%D0%BA 5

Таким образом нам навязывают процесс работы.

%D0%A1%D1%83%D1%82%D1%8C %D0%9D%D0%94%D0%A1. %D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9 %D0%BA%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%B8%D1%82. %D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B5 %D0%BE%D0%B1%D1%8F%D0%B7%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B0. %D0%A0%D0%B8%D1%81%D1%83%D0%BD%D0%BE%D0%BA 6

Почему прибыль в финансовом учете отображается с отрицательным знаком?

Но почему же прибыль отрицательная, ведь мы, наоборот, заработали? Дело в том, что прибыль для предприятия — это, на самом деле, задолженность перед учредителями, потому в финансовом учете она всегда учитывается и показывается также, как и другие обязательства предприятия. Те, кто хорошо разбираются, заметят, что я опять упустил понятие «взаиморасчеты». Также, операционную прибыль нужно было посчитать как разницу между доходом и себестоимостью. Это было бы 1100 грн — 1000 грн. и получили бы те же 100 грн. Более подробно расчет прибыли мы рассмотрим в следующих статьях.

Почему прибыль в нашей схеме называется “операционной”?

Почему я назвал нашу прибыль операционной? Дело в том, что данная прибыль — это у нас прибыль от одной операции продажи. Настоящая прибыль бы содержала в себе затраты на аренду, затраты на заработную плату, а также, доходы от других продаж и многие другие доходы/расходы. Тогда бы она могла бы называться просто «прибылью».

Также, я опять пропустил в операции продажи учет “взаиморасчетов”, через который все наши операции прошли бы оборотом. И, cнова, обратите внимание, что сколько нам заплатили — столько мы и “отдали” + “начислили обязательств” в том, или ином виде. Напоминаю, что это и называется “двойной записью” и все наши экономические показатели “сбалансированы”. Так что мы с Вами сейчас, слегка, касаемся понятия “баланс”. Более подробно мы будем рассматривать понятие “баланса” в следующих статьях.

Что в “сухом остатке” после совершения всех операций?

Теперь посмотрим, что же у нас осталось после завершения всех этих операций. Как видите, итог операций: 120 грн на расчетном счете, операционная прибыль 100 грн. и 20 грн — обязательства перед бюджетом.

%D0%A1%D1%83%D1%82%D1%8C %D0%9D%D0%94%D0%A1. %D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9 %D0%BA%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%B8%D1%82. %D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B5 %D0%BE%D0%B1%D1%8F%D0%B7%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B0. %D0%A0%D0%B8%D1%81%D1%83%D0%BD%D0%BE%D0%BA 7

Обратите внимание, что наши обязательства перед бюджетом равны 20% как раз от нашей операционной прибыли, то бишь от наценки, которую мы сделали.

%D0%A1%D1%83%D1%82%D1%8C %D0%9D%D0%94%D0%A1. %D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9 %D0%BA%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%B8%D1%82. %D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B5 %D0%BE%D0%B1%D1%8F%D0%B7%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B0. %D0%A0%D0%B8%D1%81%D1%83%D0%BD%D0%BE%D0%BA 8

Хорошо, давайте теперь рассчитаемся с бюджетом. Оплачиваем 20 грн. в бюджет и погашаем нашу перед ним задолженность. Как видите, по завершению всех операций, в том числе после оплаты задолженности по НДС в бюджет, у нас осталось 100 грн. на расчетном счете. И они, по факту, и являются нашей “операционной прибылью” от совершения продажи.

%D0%A1%D1%83%D1%82%D1%8C %D0%9D%D0%94%D0%A1. %D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9 %D0%BA%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%B8%D1%82. %D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B5 %D0%BE%D0%B1%D1%8F%D0%B7%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B0. %D0%A0%D0%B8%D1%81%D1%83%D0%BD%D0%BE%D0%BA 9

Итак, мы заплатили в бюджет НДС с добавленной нами стоимости, а до этого заплатили НДС поставщику со стоимости покупки. То есть, если посчитать все, что происходило, то мы отдали полные 20% НДС от стоимости проданного нами товара, просто в 2 разных места: поставщику и в бюджет. А возместил нам все эти затраты наш покупатель, который заплатил, опять-таки, нам за товар чистую его стоимость и 20% НДС сверху. Заметьте, что каждый следующий покупатель оплачивает полную стоимость товара вместе со всем накопившемся в нем НДС со всех предыдущих сделок. И, если этот покупатель будет перепродавать товар дальше, то он, дополнительно, доплатит в бюджет НДС со своей наценки при продаже. А возместит ему все эти деньги уже его покупатель.

Напомню, что все это работает именно так, только тогда, когда Ваш поставщик и Вы — плательщики НДС. Пока что мы рассмотрели только этот идеальный вариант. Я на этом этапе, сознательно, опускаю некоторые нюансы, такие как определение первого и второго события и другие… Мы сейчас рассматриваем вариант, когда и отгрузка, и оплата происходят в рамках одного календарного месяца. Более того, я сознательно говорю сейчас только о товарах, хотя услуги, также, облагаются НДС. Все это мы рассмотрим в следующих статьях.

На данном этапе может показаться, что конечным потребителем можно считать Вашего покупателя, пока он не продаст товар кому-нибудь еще. Ведь он заплатил весь накопившийся НДС, и никто ему пока что ничего не возместил. Но это не совсем так. И в следующих статьях мы рассмотрим, почему.

Юрий Халтин, исполнительный директор ООО «Бизнес Сервис Провайдер».

Источник

Как устроен НДС

Кто и как платит, как посчитать, как получить вычет

Судя по форумам предпринимателей, больше всего вопросов возникает по НДС. С помощью этой статьи вы вряд ли сможете заполнить декларацию по НДС, зато узнаете все самое важное о налоге: кто платит, как рассчитать и получить налоговый вычет.

Что вы узнаете

Что такое НДС

НДС — налог на добавленную стоимость. Его платят, когда компания реализует товары, работы, услуги и имущественные права.

Продает товары, работы, услуги или имущественные права. Например, компания продала помидоры или офисное помещение — она обязана уплатить НДС.

Безвозмездно передает товары, работы, услуги или имущественные права. Например, одно юрлицо безвозмездно передает другому промышленный цех или дарит по акции в магазине микроволновку при покупке холодильника — со всех сделок надо уплатить НДС по рыночной стоимости.

Ввозит товары на территорию РФ из-за границы. Например, привозит шоколад из Японии или одежду из Китая, чтобы потом продать в России. С каждой поставки надо уплатить НДС.

Выполняет строительно-монтажные работы для себя. Своими силами строит здание, цех или делает ремонт в помещении.

В законе это называется реализацией, мы же для простоты будем называть продажей.

НДС — косвенный налог. Обычно бизнес не платит его из своего кармана, а выставляет счет конечному покупателю. Покупатель уплачивает сумму налога, а компания передает эти деньги налоговой. Возможно, вы замечали, что в чеке магазина отдельно указана цена товара и отдельно НДС. Но если товар не продали, а подарили по акции, предпринимателю все равно придется уплатить с него НДС — уже из своих денег.

Налог начисляется на добавленную стоимость. Например, предприниматель купил килограмм огурцов у поставщика за 100 рублей, а продал за 150 рублей. Если поставщик огурцов тоже плательщик НДС, то предприниматель уплатит налог только с 50 рублей разницы.

Кто платит НДС

НДС платят компании и ИП на общей системе налогообложения, а также все, кто ввозит товары через границу, то есть занимается импортом.

Кто такие налоговые агенты по НДС

Мы сказали, что НДС платят компании, которые работают на общей системе. Но есть одно исключение. Платить НДС обязаны все компании, если становятся налоговыми агентами. Вот несколько примеров, когда придется это сделать.

Купили товар или услугу на территории России у иностранных фирм, не состоящих на налоговом учете. Например, приобрели оборудование в России у иностранной компании.

Купили металлолом, макулатуру или сырые шкуры животных у продавцов — плательщиков НДС.

Продали товары, имущество или услуги иностранца по договору комиссии, поручения или агентскому договору. Например, помогли продать квартиру иностранцу и взяли за это комиссию с продажи, а расчеты проходили через ваш счет.

Арендуете государственное или муниципальное имущество. Например, сняли помещение напрямую у комитета по управлению городским имуществом.

Занимаетесь продажей конфискованного имущества. Если государство уполномочило продавать конфискованное имущество, надо будет уплатить с цены продажи НДС.

Купили или получили государственное имущество. При этом имущество не должно быть закреплено за государственными или муниципальными учреждениями.

Льготы по НДС

По НДС существуют льготы. Некоторые компании могут вообще не платить налог, другие — только по отдельным операциям.

Не обязаны платить НДС некоторые компании и ИП:

Компании на ЕСХН работают с особыми условиями. С 2019 года они платят НДС, если заработали за год больше определенной суммы:

Чтобы получить льготу для ЕСХН, нужно подать документы на освобождение. Если этого не сделать, компания должна будет платить НДС при любых доходах.

Отдельные операции. Не нужно платить НДС по таким операциям, как:

Когда льготы не действуют

Бывает, что формально компания подходит под льготы, но получить их не может.

При импорте. Если ИП на УСН или другом спецрежиме захочет ввезти товар через границу, ему придется уплатить НДС.

Если выставлен счет с НДС. Предприниматель на упрощенке или другом спецрежиме при желании клиента может выставить ему счет с НДС. Но тогда предпринимателю надо будет в конце квартала подать декларацию и уплатить этот НДС в бюджет.

Как рассчитывается НДС

В статье мы рассмотрим базовый вариант расчета НДС. На деле есть много тонкостей, с которыми сможет разобраться только профессиональный бухгалтер.

НДС, который нужно уплатить налоговой, считают по такой формуле:

НДС к уплате = Исходящий НДС − Входящий НДС + Восстановленный НДС

Исходящий НДС — сумма налоговой базы, умноженная на ставку НДС.

Налоговая база — сумма реализованного товара, то есть все, что компания продала или подарила. Товары, которые участвуют в акциях, тоже принимаются к учету. Если вы дарите покупателям фен за покупку дрели, со стоимости фена тоже придется уплатить НДС.

Ставка НДС — процент от налоговой базы, который определяет государство в зависимости от вида операции.

Входящий НДС — НДС, на который вам выставили счета-фактуры поставщики. Это сумма НДС, которую вы должны уплатить поставщикам вместе с платой за сырье, материалы или оборудование. Ее можно вычесть из налога. Для налоговой не имеет значения, оплатили вы счета от поставщиков или нет, поэтому формально к вычету по НДС можно предъявить всю сумму по выставленным счетам.

Восстановленный НДС — часть входящего НДС, которую в определенных ситуациях компании должны вернуть в бюджет. Например, если они перешли с общего режима налогообложения на УСН и у них остались товары на складе, с которых они до этого делали вычет. Подробнее — в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Например, ООО покупает одежду у поставщика, а потом продает ее в розницу. Ставка НДС для них — 20%.

ООО закупило партию за 300 тыс. + 60 тыс. рублей НДС, а продало за 500 тыс. рублей + 100 тыс. рублей НДС.

Исходящий НДС в этом случае — 100 тыс. рублей. ООО покупало товар у поставщика с НДС, поэтому входящий НДС — 60 тыс. рублей.

ООО могут вычесть входящий НДС из суммы налога: 100 тыс. − 60 тыс. = 40 тыс. рублей. В этом примере нет восстановленного НДС. В итоге в налоговую надо уплатить 40 тыс. рублей.

Ставки НДС. Размер ставки зависит от вида операции:

Если нет входящего НДС. Расчет НДС выглядит как цепочка. Грубо говоря, каждый следующий поставщик вычитает из своего налога деньги, которые он заплатил предыдущему.

Проблема возникает тогда, когда в этой цепочке появляется компания, которая НДС не платит, например ИП на упрощенке. Тогда компания, которая купила у такого ИП, не может принять НДС к вычету.

Рассмотрим тот же пример, что и выше, но теперь счет для ООО выставляет ИП на упрощенке, который не платит НДС. ООО оплачивает счет, а потом перепродает товар дороже кому-то еще.

Со своих продаж ООО обязано уплатить НДС. Они продают товар за 500 тыс. + 100 тыс. рублей НДС. Исходящий НДС — 100 тыс. рублей.

ООО могло бы от исходящего НДС отнять входящий, но отнимать нечего: поставщик не предъявлял им НДС. Поэтому в налоговую придется уплатить все 100 тыс. рублей.

Обычно компаниям на общей системе налогообложения такой расклад не нравится, поэтому они стараются не работать с предпринимателями без НДС.

Чем отличается ставка 0% от отсутствия НДС и что такое возмещение НДС

Ставка 0% применяется при экспорте. Например, если компания что-то произвела в России и продала за рубеж. Но между ставкой 0% и просто освобождением от уплаты НДС есть большая разница.

Разберем на примере, но для начала вспомним упрощенную формулу расчета НДС:

НДС к уплате = Исходящий НДС − Входящий НДС

Компания производит оборудование для добычи полезных ископаемых и продает его за границу. Чтобы произвести партию оборудования, они закупают материалы на 120 млн рублей, из них 20 млн — НДС. Входящий НДС — 20 млн рублей.

Когда они продают оборудование в Канаду, они платят НДС по ставке 0%. Исходящий НДС — 0 рублей.

В конце квартала они заполняют налоговую декларацию и рассчитывают НДС по стандартной формуле: 0 − 20 млн = −20 млн рублей. Сумма налога к уплате отрицательная, значит, налоговая должна вернуть компании 20 млн рублей. Это называется возмещением.

Чтобы получить возмещение, надо представить пакет документов, который подтвердит, что сырье и материалы были задействованы в производстве именно того оборудования, которое продали за границу, и что эта продажа на самом деле состоялась.

Еще компания может отказаться от возмещения — перенести вычет на следующий период или вообще отказаться от ставки 0% при экспорте. В некоторых случаях это выгоднее, чем сбор документов и прохождение проверок ради небольшой суммы возмещения.

Когда можно получить возмещение, а когда нет

Налоговый вычет Документы
Ставка 0% Можно получить возмещение Надо подать декларацию и подтвердить ее документами
Отсутствие НДС Нет возмещения Не надо сдавать отчетность

Сроки уплаты НДС

Чтобы заплатить НДС, надо заполнить и сдать декларацию в налоговую. Сроки сдачи декларации — до 25 числа месяца следующего за отчетным кварталом. Например, за 1 квартал 2020 года надо сдать декларацию до 25 апреля.

Всю сумму налога одновременно со сдачей декларации платить не надо. По закону НДС делят на 3 равные части и платят до 25 числа каждого месяца следующего квартала. Когда предприниматель 25 апреля подает декларацию за первый квартал, он платит только ⅓ от суммы налога. Остаток выплачивает равными частями до 25 числа следующих двух месяцев.

Отчетный период (квартал), за который платим Когда надо сделать платеж
4 квартал 2019 года 27 января 2020 (25 января — суббота)
25 февраля 2020
25 марта 2020
1 квартал 2020 года 27 апреля 2020 (25 апреля — суббота)
25 мая 2020
25 июня 2020
2 квартал 2020 года 27 июля 2020 (25 июля — суббота)
25 августа 2020
25 сентября 2020
3 квартал 2020 года 26 октября 2020 (25 октября — воскресенье)
25 ноября 2020
25 декабря 2020

Сумма выплат округляется до рублей. Первые два транша — в меньшую сторону, последний — в большую. По желанию можно заплатить НДС досрочно — сразу всю сумму или ⅓ часть в первом месяце, а весь остаток во втором.

Налоговый вычет по НДС

Налоговый вычет — это право компании уменьшать сумму налога на НДС, который ей предъявили поставщики.

Проблема в том, что некоторые компании заключают сделки только на бумаге, чтобы заплатить меньше, и обманывают налоговую. Это незаконно. Чтобы выявлять таких предпринимателей, налоговая следит за сделками, по которым оформляют вычет.

Как именно налоговая следит за сделками — тема для отдельной статьи. Здесь мы не будем рассказывать об этом, но дадим рекомендации, как оформить вычет так, чтобы налоговая была довольна.

Условия получения вычета по НДС. Вы можете включить в декларацию на вычет НДС, который уплатили, в следующих случаях:

Чтобы получить вычет, надо подтвердить документами следующие условия:

Не надо отправлять документы сразу — только по требованию налоговой.

НДС можно вернуть только с расходов бизнеса

Компания может рассчитывать на вычет, только если совершала покупки для бизнеса.

Например, если владелец купил новое оборудование для бизнеса и поставил его на учет, может смело включать в декларацию вычет НДС.

А если предприниматель купил жене новую машину, чтобы она возила детей в детский сад, эта покупка бизнеса не касается. Предприниматель — конечный потребитель этого товара и уплачивает НДС из своего кармана. Его в декларацию включать нельзя.

Документы для вычета НДС. Чтобы подтвердить вычет, нужны такие документы:

Для вычета за импорт и экспорт предусмотрен особый порядок оформления документов. Лучше обратиться к профессионалу, например таможенному брокеру.

Как получить вычет по НДС. Чтобы получить вычет, нужно заполнить налоговую декларацию в электронном виде. В ней указывают входящий и исходящий НДС, сумму налога к уплате.

Налоговая проверяет декларации в рамках камеральной проверки. Она проходит без участия компании.

Проверяют в специальной программе «АСК НДС 3». Она выявляет разрывы в цепочке поставщиков, когда информация о сделке в декларациях поставщика и покупателя расходится. Разрывы — это не единственный признак, по которому налоговая может счесть сделку подозрительной. Инспекторы говорят, что таких признаков около двухсот.

Во время проверки возможны несколько ситуаций.

Если по сделкам все чисто, налоговая просто принимает декларацию и уплаченный НДС. Компании ничего дополнительно делать не нужно.

Если компания или контрагент вызвали у налоговой подозрение, налоговая проверяет всю цепочку партнеров. Просит прислать подтверждающие документы, пояснения или прийти в налоговую лично, чтобы доказать чистоту сделок.

Если компания не смогла объяснить и подтвердить сделку, налоговая приходит с выездной проверкой. Если в процессе проверки инспектор выявит нарушения, то налоговая обратится в суд с иском об уплате скрытой части налогов, штрафов и пеней.

Чем больше вычет, тем большие подозрения он вызывает у налоговой. Но это не значит, что инспекторы сразу придут с проверкой. Проверка грозит, только если налоговая заподозрит сомнительную сделку.

Как не попасть под подозрения налоговой

Налоговая не объявляет точных критериев, когда считает сделку подозрительной. Но вот несколько правил, которые помогут себя обезопасить.

Не пользоваться услугами компаний, которые предлагают заключить фиктивные сделки. Некоторые компании предлагают заключить сделку на бумаге, как будто поставляли товар или оказывали услугу. По ней можно принять НДС к вычету. Но это незаконно. И если налоговая обнаружит такую сделку, будут проблемы.

Проверить контрагента перед сделкой. Соберите информацию о партнере перед началом работы: как давно работает компания, настоящий ли директор, совпадает ли юридический адрес с реальным. Если нет, то не находится ли по этому адресу много других юрлиц. На юридическом языке это называется «проявить должную осмотрительность».

Сохраните все документы, которые могут подтвердить факт проверки контрагента. Сделайте скрины с сайтов, на которых видно дату и время. Если придется доказывать свою правоту через суд, вам надо будет показать, что вы проверяли контрагента перед сделкой и не нашли ничего подозрительного.

Бывают случаи, когда компании выигрывают суд, доказав, что проявили должную осмотрительность.

Что будет, если не уплатить НДС

Если компания не уплатила НДС вовремя, то по закону ей начислят пени. А если она неправильно рассчитала налог в меньшую сторону, то будут пени и штраф. Если затянуть с оплатой или вовсе отказаться платить, налоговая снимет деньги с расчетного счета в принудительном порядке.

Пени и штраф начисляются на сумму недоимки. Если компания уплатила часть налога, процент рассчитают только на остаток.

Пени начисляются за каждый день просрочки. Размер ставки — 1/300 от ключевой ставки. Сейчас ставка — 7%, а значит, пени — 0,023% от суммы неуплаты в день. Для ИП эта ставка действует всегда, для ООО — до 30 дней. После 30 дней процент становится в 2 раза больше — 1/150 от ключевой ставки в день.

Штраф грозит, если компания неправильно посчитала НДС и этот факт обнаружил инспектор во время проверки. Если предприниматель посчитал в декларации правильно, но не уплатил вовремя, штрафа не будет, только пени.

Размер штрафа зависит от того, специально предприниматель скрыл налоги или ошибся в расчетах. Если это случайная ошибка, то штраф — 20% от суммы недоимки. Если налоговая докажет, что предприниматель скрыл налоги умышленно, штраф увеличится до 40%.

Блокировка счета. Если компания не платит вовремя, налоговая выставляет требование, в котором указан точный срок, до которого надо успеть погасить долг.

Если не исполнить требование, налоговая выставляет инкассовое поручение — присылает в банк требование списать сумму долга и блокирует расчетный счет, пока на нем не будет достаточно денег.

Если не погасить инкассовое, налоговая передает долг судебным приставам. Они найдут способ забрать деньги: продадут недвижимость, оборудование, машины и другое ценное имущество.

Если забирать нечего, компанию или предпринимателя признают банкротом. До таких крайностей лучше никогда не доводить.

Источник

Юридический портал vladimir-voynovich.ru
Adblock
detector