налоговый регистр по учету временных разниц по пбу 18 02

1С:Бухгалтерия 8: как начать применять ПБУ 18

0c1e46c46b56cf5929fe16a6ce78cbd4

В связи с изменениями, внесенными в ПБУ 18 и в показатели отчета о финансовых результатах, Бухгалтерский методологический центр выпустил рекомендацию № Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» (утв. Фондом «НРБУ «БМЦ» 26.04.2019). Следование данной рекомендации позволяет значительно упростить расчет показателей по ПБУ 18, в том числе отказаться от детального учета постоянных (ПР) и временных разниц (ВР).

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 поддержан вариант учета расчетов по налогу на прибыль балансовым методом на основе рекомендации БМЦ. При этом существующие в программе варианты применения ПБУ 18 остаются.

У организаций, которые с 2020 года впервые начинают применять ПБУ 18 в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0, возникают вопросы:

какие действия необходимо выполнить в программе, если раньше данный стандарт не применялся?

требуется ли вводить остатки на начало года по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства»?

Во-первых, для ведения учета по ПБУ 18 методологи «1С» рекомендуют использовать основанный на рекомендациях БМЦ балансовый метод как наиболее простой и надежный способ учета налога на прибыль, в большей мере соответствующий международным стандартам финансовой отчетности. В этом случае достаточно обеспечить корректные данные бухгалтерского и налогового учета, а данные о разницах вводить не потребуется.

Во-вторых, при любом изменении учетной политики, в том числе при переходе на ПБУ 18, организация должна самостоятельно оценить, насколько существенным оказалось (или окажется) влияние последствий такого изменения на финансовое положение организации (см. раздел III ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Ретроспективное отражение перехода на ПБУ 18

Если последствия изменений учетной политики существенные, то необходим ретроспективный пересчет всех представляемых в бухгалтерской отчетности данных таким образом, как если бы новый порядок учета применялся с самого раннего момента, затрагиваемого изменениями в учете.

Согласно пункту 15 ПБУ 1/2008 при ретроспективном пересчете корректировке подлежат следующие данные:

входящий остаток по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и (или) других статей бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату;

значения связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

Для организации, которая впервые начинает применять ПБУ 18 в 2020 году, это означает, что необходимо не только формировать начальное сальдо на счетах 09 и 77, но и корректировать сальдо на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а, возможно, и других счетов.

Поскольку изменения, внесенные в ПБУ 18 приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н, не содержат переходных положений, Бухгалтерский методологический центр выпустил рекомендацию № Р-110/2019-КпР «Переход на новый порядок учета налога на прибыль с 2020 года» (утв. Фондом «НРБУ «БМЦ» 11.12.2019, далее – Рекомендация № Р-110/2019-КпР).

Чтобы перейти на учет отложенных налогов, организация вполне может воспользоваться Рекомендацией № Р-110/2019-КпР и выполнить следующие учетные процедуры:

рассчитанные величины ОНА и ОНО отразить записями в корреспонденции с кредитом или дебетом счета учета 84 или 83 «Добавочный капитал» (поскольку ранее данные по счетам 09 и 77 не формировались). Указанная корректирующая запись не должна приводить к изменению показателей бухгалтерской отчетности за 2019 год (п. 2 Рекомендации № Р-110/2019-КпР);

в бухгалтерской отчетности за 2020 год в качестве сравнительных показателей следует привести скорректированные данные за 2019 год. Для этих целей организация определяет суммы ОНА и ОНО по состоянию на начало 2019 года в соответствии с Рекомендацией Р-109/2019-КпР (без формирования проводок);

сумму отложенного налога на прибыль за 2019 год, представляемую в отчете о финансовых результатах за 2020 год в качестве сравнительного показателя, следует определять как изменение сумм ОНА и ОНО за 2019 год, рассчитанных балансовым методом (п. 4 Рекомендации № Р-110/2019-КпР).

После составления бухгалтерской отчетности за 2019 год в настройках учетной политики следует включить учет по ПБУ 18 балансовым методом. Обратите внимание, установить применение данной настройки необходимо с 2019 года!

Затем потребуется выполнить регламентные операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 и Реформация баланса за декабрь 2019 года. В этом случае сальдо на счетах 09 и 77 на начало 2020 года будет сформировано (а сальдо на счете 84 – скорректировано) автоматически.

Рассмотрим применение данной рекомендации на примере.

Пример 1

На рисунке 1 представлена оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) на 31.12.2019 по данным бухгалтерского и налогового учета, отраженным на счетах:

01.01 «Основные средства в организации»;

02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» (амортизация в 2019 году не начислялась);

63 «Резервы по сомнительным долгам».

94b8f6b75427126f55e62d9fe3e3c9be

Рис. 1. ОСВ по счетам 01, 02 и 63 на 31.12.2019

Разница между балансовой и налоговой стоимостью основного средства составляет 10 000 руб. (210 000 руб. – 200 000 руб.). Это налогооблагаемая временная разница, поскольку она приведет к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 11 ПБУ 18).

Данные расчеты проиллюстрированы ниже Справкой-расчетом отложенного налога на прибыль за декабрь 2019 года (см. рис. 3).

После составления бухгалтерской отчетности за 2019 год изменим настройку учетной политики (раздел Главное – Учетная политика). Переключатель Учет налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций») установим в положение Ведется балансовым методом, а в поле Применить с укажем значение Декабрь 2019 г. (рис. 2).

e8ef4ad714888cbae7a390c5620687ab

Рис. 2. Фрагмент настроек учетной политики

Далее необходимо перейти в помощник Закрытие месяца и выполнить заново четвертую группу регламентных операций за декабрь 2019 года.

При этом в форме обработки Закрытие месяца появляется непроведенная регламентная операция Расчет отложенного налога по ПБУ 18. Проведем данную операцию и проанализируем Справку-расчет отложенного налога на прибыль за декабрь 2019 года (рис. 3).

3ef37d57a5fe3b04d82a25ec3b7e2258

Рис. 3. Справка-расчет отложенного налога за декабрь 2019 года

установлена налоговая ставка 20%;

временные разницы отсутствовали;

ОНА и ОНО не признавались.

установлена налоговая ставка 20%;

балансовая стоимость активов составляет 210 000 руб. (графа А), налоговая стоимость активов составляет 200 000 руб. (графа Б), налогооблагаемая временная разница составляет 10 000 руб. (графа 7);

произошло увеличение вычитаемой временной разницы на 120 000 руб. (графа 10), признан ОНА в сумме 24 000 руб. (графа 10а);

произошло увеличение налогооблагаемой временной разницы на 10 000 руб. (графа 11), признано ОНО в сумме 2 000 руб. (графа 11а).

В соответствии с приведенным расчетом при проведении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 09 Кредит 99.02.О по виду обязательства Резервы сомнительных долгов

— на сумму признанного ОНА (24 000 руб.);

Дебет 99.02.О Кредит 77 по виду актива Основные средства

— на сумму признанного ОНО (2 000 руб.).

При проведении регламентной операции Реформация баланса за декабрь 2019 года кредитовое сальдо по счету 99.02.О «Отложенный налог на прибыль» в сумме 22 000 руб. списывается в дебет счета 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения». В свою очередь, сальдо по счету 99.01.1 списывается на счет 84.

Таким образом, на 01.01.2020 отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, отраженные на счетах 09 и 77, будут определены балансовым методом, а результаты корректировки отразятся на счете 84 в соответствии с Рекомендацией № Р-110/2019-КпР.

Обратите внимание, что этих действий достаточно только для корректного формирования показателей за 2020 год.

Дополнительно требуется скорректировать значения связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, то есть за 2019 и 2018 годы. Но если оценка последствий изменения учетной политики в отношении указанных периодов не может быть осуществлена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета можно применять в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно), то есть с 2020 года (п. 15 ПБУ 1/2008).

Перспективное отражение перехода на ПБУ 18

Если последствия изменений учетной политики не оказывают существенного влияния на финансовое положение организации или организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то переход на ПБУ 18 можно отражать перспективно, то есть с 2020 года (п. 15.1 ПБУ 1/2008).

На практике это означает, что формировать начальное сальдо на счетах 09 и 77 не нужно. Данную точку зрения разделяет и Минфин России, по мнению которого приведение показателей по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам во вступительном балансе носит для организаций добровольный характер, поскольку данная норма не вытекает из ПБУ 18 (письмо от 15.04.2003 № 16-00-14/129).

Для организации, которая приняла решение отражать переход на ПБУ 18 перспективно, при применении балансового метода действия в программе становятся еще проще: не надо трогать 2019 год.

При закрытии января 2020 года на конец месяца на счетах 09 и 77 автоматически сформируются суммы, которые будут одновременно являться как результатом изменения учетной политики, так и следствием операций января, в ходе которых возникали или погашались временные разницы. Иными словами, в балансе за 2020 год будет отражен эффект влияния временных разниц, возникших в прошлом году с учетом эффекта изменения разниц текущего периода. Каждый из этих факторов по отдельности в наглядном виде представлен в Справке-расчете отложенного налога на прибыль и Справке-расчете эффекта изменения ставок налога на прибыль.

Рассмотрим на примере перспективное отражение перехода на ПБУ 18. Изменим условия Примера 1.

Пример 2

Выполним закрытие месяца за январь 2020 года и сформируем ОСВ за январь по данным бухгалтерского и налогового учета, отраженным на счетах 01.01, 02.01 и 63 (рис. 4).

f8dc4a5e17b1b66ecca9f101555da5b0

Рис. 4. ОСВ по счетам 01, 02 и 63 за январь 2020 года

Отчет показывает, что на конец января балансовая стоимость основного средства составляет 201 600 руб. ((210 000 руб. – 8 400 руб.), а налоговая стоимость – 192 000 руб. (200 000 руб. – 8 000 руб.). Разница между балансовой и налоговой стоимостью основного средства составляет 9 600 руб. (201 600 руб. – 192 000 руб.). Это налогооблагаемая временная разница.

Балансовая стоимость резервов по сомнительным долгам превышает их налоговую стоимость на 120 000 руб. Это вычитаемая временная разница.

Первая же регламентная операция Расчет отложенного налога по ПБУ 18, входящая в обработку Закрытие месяца за январь, приведет временные разницы, ОНА и ОНО в соответствие балансовому методу.

Проанализируем Справку-расчет отложенного налога на прибыль за январь 2020 года (рис. 5).

0e34245205d978cde8aa05f92872d14f

Рис. 5. Справка-расчет отложенного налога за январь 2020 года

установлена налоговая ставка 20%;

имеется вычитаемая временная разница в сумме 120 000 руб. (графа 2);

имеется налогооблагаемая временная разница в сумме 10 000 руб. (графа 3);

исходя из ставки 20%, в графе 4 оценены детальные данные о сумме ОНА (120 000 руб. х 20% = 24 000 руб.), а в графе 5 – о сумме ОНО (10 000 руб. х 20% = 2 000 руб.);

расхождения между расчетными и фактическими суммами ОНА и ОНО показаны отдельными строками в графах 4 и 5. Наличие таких расхождений по условиям Примера 2 как раз и является следствием изменения учетной политики с 01.01.2020 (последствия этого изменения устранены при пересчете ОНА и ОНО по ставке 20% записями за январь 2020 года).

На конец месяца (на 01.02.2020):

балансовая стоимость активов составляет 201 600 руб. (графа А), налоговая стоимость активов составляет 192 000 руб. (графа Б), налогооблагаемая временная разница составляет 9 600 руб. (графа 7);

признан ОНА в сумме 24 000 руб. (120 000 х 20%), который отражен в графе 8;

признано ОНО в сумме 1 920 руб. (9 600 х 20%), которое отражено в графе 9.

Обратите внимание, что на расчет сумм отложенного налога на конец месяца (1 920 руб. и 24 000 руб.) повлияли как суммы разниц на начало года, так и их изменения в течение января.

В январе 2020 года:

ОНО погашено в сумме 80 руб. (400 х 20%). Данный эффект изменения налогооблагаемых временных разниц по ставке 20% приведен в графе 11б.

Таким образом, в Справке-расчете отложенного налога на прибыль за январь приведена детальная расшифровка сумм отложенного налога, сформированных в результате изменения учетной политики с учетом влияния операций января.

На рисунке 6 приведена Справка-расчет эффекта изменения ставок налога на прибыль за январь, где раскрыта связь между величинами ОНА и ОНО на отчетные даты (см. графы 6, 7, 14, 15) и их изменением за период (графа 11). В графах 6 и 7 отражен пересчет ОНА и ОНО по ставке 20%. Таким образом, суммарный эффект изменения ставки текущего налога составляет 22 000 руб. (24 000 руб. – 2 000 руб.).

d405943ca04bb4ba9713ea86563928de

Рис. 6. Справка-расчет эффекта изменения ставок налога на прибыль

В соответствии с приведенными справками-расчетами при проведении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 за январь 2020 формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 09 Кредит 99.02.О по виду обязательства Резервы сомнительных долгов

— на сумму пересчета ОНА по ставке 20% (24 000 руб.) (см. графу 4);

Дебет 99.02.О Кредит 77 по виду актива Основные средства

— на сумму пересчета ОНО по ставке 20% (2 000 руб.) (см. графу 5);

Дебет 77 Кредит 99.02.О по виду актива Основные средства

— на сумму погашения ОНО (80 руб.) (см. графу 11б).

Теперь сформируем Справку расчет расхода по налогу на прибыль за январь 2020 года (рис. 7) и проанализируем последствия изменений учетной политики по показателям:

206748641c13541ed116f0a416747935

Рис. 7. Справка-расчет расхода по налогу на прибыль

(Б, В, Г и Д) – сальдо ОНО и ОНА на начало и конец периода по данным бухгалтерского учета. Детальный расчет ОНА и ОНО приведен в Справке-расчете отложенного налога на прибыль;

(3) – отложенный налог за январь (24 000 руб. – 1 920 руб. = 22 080 руб.);

(3А и 3Б) – эффект изменения временных разниц (80 руб.) и эффект изменения ставки текущего налога (22 000 руб.). Детальный расчет эффектов изменения ставок приведен в Справке-расчете эффекта изменения ставок налога на прибыль;

(4) – текущий налог на прибыль, определяемый по данным налогового учета (100 000 руб. х 20% = 20 000 руб.);

(5) – доход по налогу на прибыль (22 080 руб. – 20 000 руб. = 2 080 руб.);

(6) – условный расход по налогу (99 600 руб. х 20% = 19 920 руб.);

Если бы организация применяла ПБУ 18 раньше, то в момент создания резерва сумма чистой прибыли была бы уменьшена не на всю сумму резерва, а за вычетом 20%.

Поэтому в тот момент, когда начинает применяться ПБУ 18, данное обстоятельство учитывается, и сумма налога, который должен уменьшить налог в будущем (ОНА по виду обязательства Резервы по сомнительным долгам), включается в расчет чистой прибыли (поскольку эта сумма не была включена в расчет раньше).

Таким образом, при перспективном переходе на ПБУ 18 с использованием балансового метода в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 обеспечивается автоматический расчет всех показателей по ПБУ 18, который подтверждается соответствующими справками, содержащими подробные расшифровки.

Источник

В 2020 году применяется новая редакция ПБУ 18/02. Как все настроить в 1С

2be4462d8d917602490511d5ec215a53 compressed v1

Внесенные в ПБУ 18/02 изменения во многом соответствуют МСФО 12 «Налоги на прибыль» и рекомендациям БМЦ. В связи с указанными изменениями в отчете о финансовых результатах уточнены состав и наименование показателей, раскрывающих величину налога на прибыль. Организации вправе применить новые правила в отчетности за 2019 г., закрепив свое решение в учетной политике.

Что изменилось в стандарте

Главная цель стандарта ПБУ 18/02 — определить порядок учета налогов на прибыль. Этот стандарт помогает организации учитывать последствия:

Предприятие приобрело оборудование в 2020 году. В течение трех лет с помощью этого оборудования предприятие рассчитывает получить доход.

Прибыль предприятия за эти три года будет доход за вычетом стоимости оборудования, амортизированной на три года. При этом согласно НК РФ срок амортизации может быть 10 лет. В таком случае в первый год деятельности налогооблагаемая прибыль будет существенно больше заработанной и налог с нее «съест» большую часть этой прибыли. Инвестор может решить, что и через три года на налоги будет уходить половина прибыли. Однако за счет амортизации налогооблагаемая прибыль будет меньше и налогов придется платить меньше — о чем стоит заранее знать инвестору. В ПБУ 18/02 есть инструменты, чтобы показать такие ситуации.

Отложенный налоговый актив (ОНА) отражает вероятность заплатить меньшую долю налога в будущем аналогично тому, как дебиторская задолженность отражает надежду вернуть долг в будущем (п. 14 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете
на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

В том периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, признаются отложенные налоговые обязательства (ОНО). ОНО — это та часть отложенного налога, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в будущем (п. 15 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Кто обязан применять ПБУ 18/02:

Упрощение расчетов по ПБУ 18/02

В приложении к новой редакции ПБУ 18/02 приведен практический пример, который наглядно демонстрирует, что все показатели, необходимые для выполнения требований ПБУ 18/02, можно получить, используя только данные бухгалтерского и налогового учета — без выделения в учете ПР и ВР.

Рекомендация БМЦ от 26.04.2019 № Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» предлагает отражать суммы текущего и отложенного налога на прибыль на отдельных субсчетах счета 99 «Прибыли и убытки». При этом суммы постоянного налогового расхода (дохода) отражать на счете 99 не требуется. Следование рекомендации БМЦ № Р-102/2019-КпР также позволяет отказаться от детального учета ПР и ВР.

Поддержка в «1С»

Балансовый метод учета отложенного налога

2 4863

При выполнении регламентной операции «Расчет налога на прибыль» по данным налогового учета рассчитывается сумма текущего налога на прибыль.

При выполнении регламентной операции «Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02» по каждому виду активов и обязательств определяются временные разницы — как разницы между балансовой и налоговой стоимостью актива (обязательства) на отчетную дату.

Текущий и отложенный налоги соответствуют показателям, раскрывающим величину налога на прибыль в отчете о финансовых результатах в редакции Приказа № 61н:

Порядок расчета отложенного налога

Балансовая стоимость — Налоговая стоимость

Сальдо временных разниц * Ставка налога

Отложенный налог на отчетную дату — Отложенный налог на начало года

Затем рассчитываются суммы отложенного налога. Отложенный налог на отчетную дату рассчитывается как произведение сальдо временных разниц по виду актива (обязательства) и текущей ставки налога. При этом проводки формируются исходя из сравнения отложенного налога, рассчитанного на отчетную дату и отложенного налога, рассчитанного на начало года.

В программе «1С» можно сформировать справку-расчет отложенного налога.

k3 3578k4 6808k5 2519

Расчет расхода по налогу на прибыль

Порядок расчета основан на приложении к ПБУ 18, иллюстрируется справкой-расчетом и включает простые арифметические действия.

k6 1794

Строки с А по Д содержат базовые данные. Строки с Б по 2 — данные справки-расчета отложенного налога. Строки с 1 по 8 — расчетные величины. Данные строк с 3 по 5 включаются в отчет о финансовых результатах. Данные в строках 6-7 рассчитываются без применения постоянных разниц.

Переход на балансовый метод

Первое выполнение закрытия месяца приведет суммы на счетах 09 и 77 в соответствии с
балансовым данным на 31 января 2020 г. Такое исправление может требовать ретроспективного пересчета, если:

Хватит гуглить ответы на профессиональные вопросы! Доверьте их экспертам «Клерка». Завалите лучших экспертов своими вопросами, они это любят!

Ответ за 24 часа (обычно раньше).

Вся информация про безлимитные консультации здесь.

Источник

Применение ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8»

168740fd176ae0091ec67d8aa9c0146e

В 2020 году вступила в силу редакция ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н) с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н. В связи с указанными поправками приказом Минфина России от 19.04.2019 № 61н в отчете о финансовых результатах (утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) уточнены состав и наименование показателей, раскрывающих величину налога на прибыль.

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 показатели по ПБУ 18/02 можно рассчитывать как затратным методом (методом отсрочки), так и балансовым методом, в том числе балансовым методом без отражения постоянных (ПР) и временных разниц (ВР) в учете, поскольку стандарт не содержит ограничений для использования организацией любого из этих способов по своему выбору (Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 № ИС-учет-13). О вариантах применения ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8» с 2020 года см. в статье «Варианты применения ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8» с 2020 года».

Методологи «1С» рекомендуют использовать балансовый метод (без отражения ПР и ВР в учете) как наиболее простой и надежный способ учета налога на прибыль. Метод основан на рекомендациях Бухгалтерского методологического центра (БМЦ).

Переход на балансовый метод применения ПБУ 18/02

Изменения, внесенные Приказом № 236н в ПБУ 18/02, не содержат переходных положений. В данном случае применяются общие требования к переходу, установленные пунктом 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

На это обращает внимание Бухгалтерский методологический центр в рекомендации № Р-110/2019-КпР «Переход на новый порядок учета налога на прибыль с 2020 года» (утв. Фондом «НРБУ «БМЦ» 11.12.2019). Суть требований ПБУ 1/2008 заключается в том, что сначала организация должна самостоятельно оценить, насколько существенным оказалось (или окажется) влияние последствий изменения учетной политики на финансовое положение организации.

Если последствия изменений не оказывают существенного влияния на финансовое положение организации или организация вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то последствия изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности можно отражать перспективно (п. 15.1 ПБУ 1/2008). На практике это означает, что скорректировать величину отложенного налога в соответствии с новыми правилами можно и в текущем периоде, например в январе 2020 года.

Если последствия изменений существенные, то необходим ретроспективный пересчет всех представляемых в бухгалтерской отчетности данных таким образом, как если бы новый порядок учета применялся с самого раннего момента, затрагиваемого изменениями в учете.

Согласно пункту 15 ПБУ 1/2008 при ретроспективном пересчете корректировке подлежат следующие данные:

С целью перехода на новые правила учета налога на прибыль БМЦ в Рекомендации № Р-110/2019-КпР предлагает организациям выполнить следующие процедуры:

Рассмотрим применение данной рекомендации на примере.

Пример 1

Первая же регламентная операция Расчет отложенного налога по ПБУ 18, входящая в обработку Закрытие месяца, приведет ВР, ОНА и ОНО в соответствие балансовому методу. Проанализируем Справку-расчет отложенного налога на прибыль за январь 2020 года (рис. 1):

45e8112725ea893a92a8c81a0efe0a8d

Рис. 1. Справка-расчет ОНО за январь

При проведении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 за январь 2020 года формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 99.02.О Кредит 77 по виду актива «Основные средства»
— на сумму 1 920,00 руб.

Таким образом, на 31.01.2020 суммы на счетах 09 и 77 приведены в соответствие балансовым данным. Но такое исправление может потребовать ретроспективного пересчета, если:

Сформируем Справку-расчет расхода по налогу на прибыль за январь 2020 года (рис. 2) и проанализируем последствия изменений учетной политики по показателям:

7c6c6cd29debe825332552199aeda800

Рис. 2. Справка-расчет расхода по налогу на прибыль

Как видим, результаты, представленные на рис. 2 отличаются. Насколько существенны приведенные отклонения по статьям бухгалтерской отчетности? Критерий существенности организация определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).

Если по условиям Примера 1 отклонения признаны несущественными, то организация продолжает вести учет балансовым методом, не внося никаких изменений ни в регистры учета, ни в отчетность.

Если же по условиям Примера 1 требуется ретроспективный пересчет, чтобы облегчить этот трудоемкий процесс, предлагаем воспользоваться возможностями программы и выполнить следующую последовательность действий:

В результате на 01.01.2020 данные на счетах 09 и 77 будут посчитаны балансовым методом, а разница отразится на счете 84 «Нераспределенная прибыль» в соответствии с Рекомендацией № Р-110/2019-КпР.

Обратите внимание, что этих действий достаточно только для корректного формирования показателей за 2020 год. Для формирования сравнительных показателей за 2019 и 2018 годы можно использовать копию информационной базы, где следует выполнить следующую последовательность действий:

Дооценка основных средств в соответствии с новой редакцией ПБУ 18/02

Согласно пункту 8 ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются в том числе результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток) текущего периода, но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. Примером временных разниц такого рода являются разницы, возникающие в результате переоценки основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) (информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 № ИС-учет-13).

Напомним, что результаты переоценки объектов основных средств, проведенной по состоянию на конец отчетного года, учитываются в бухгалтерском учете обособленно. Так, например, сумма дооценки объекта ОС отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; п.п. 47, 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Для целей исчисления налога на прибыль организаций результаты переоценки имущества не учитываются (п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 19.04.2019 № 03-03-06/3/28433).

Почему же в таком случае возникают временные разницы? Ответ можно найти в рекомендации Бухгалтерского методологического центра (БМЦ) № Р-2/2008 КпР «Временные разницы по налогу на прибыль» (утв. Фондом «НРБУ «БМЦ» 26.11.2008): «при классификации разницы в качестве постоянной или временной необходимо рассматривать комплексное влияние на финансовые результаты всех доходов и расходов, как возникших в текущем периоде, так и возможных в будущих отчетных периодах».

А в соответствии с абзацем 4 МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н): «сам факт признания актива или обязательства означает, что отчитывающаяся организация ожидает возместить или погасить балансовую стоимость этого актива или обязательства. Если является вероятным то, что возмещение или погашение этой балансовой стоимости приведет к увеличению (уменьшению) величины будущих налоговых платежей по сравнению с величиной, которая была бы определена, если бы такое возмещение или погашение не имело никаких налоговых последствий, настоящий стандарт требует, чтобы организация признавала отложенное налоговое обязательство (отложенный налоговый актив), за некоторыми ограниченными исключениями».

Очевидно, что в последующих после переоценки периодах организация не сможет учесть в налоговых расходах результаты дооценки, и возмещение (погашение) балансовой стоимости приведет к увеличению величины будущих налоговых платежей, то есть расхода по налогу на прибыль.

В общем случае временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль (п. 9 ПБУ 18/02). Но результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток) за отчетный период, также не включаются и в расчет отложенного налога на прибыль за указанный период (п. 20 ПБУ 18/02).

Таким образом, не только операции по переоценке внеоборотных активов, но и налог на прибыль, относящийся к таким операциям, требуется отражать в учете и отчетности обособленно.

Согласно пункту 6 Рекомендации № Р-102/2019-КпР, отложенный налог на прибыль, образующийся в связи с операциями, результаты которых не включаются в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражается в корреспонденции с тем счетом, на который относятся результаты самих операций. Соответственно, увеличение отложенного налогового обязательства в связи с приростом налогооблагаемой временной разницы в результате дооценки основного средства отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» (субсчет «Дооценка основных средств») в корреспонденции с кредитом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Рассмотрим применение данной рекомендации на примере.

Пример 2

Составлена ведомость переоценки основных средств, в которой по фрезерно-гравировальному станку отражены показатели:

В настройках учетной политики на 2019 год для ООО «КВАДРАТ» переключатель Учет налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций») установлен в положение Ведется балансовым методом. При использовании данного метода постоянные и временные разницы в регистре бухгалтерии не фиксируются.

Чтобы отразить увеличение первоначальной стоимости (дооценку) основного средства и начисленной амортизации по нему, следует использовать документ Операция.

Обратите внимание, что данный документ создается только после выполнения 1-й группы регламентных операций, входящих в обработку Закрытие месяца за декабрь отчетного года. После создания и проведения документа Операция не следует выполнять повторно полное закрытие месяца во избежание некорректных проводок по амортизации ОС. Допускается выполнение только регламентных операций начиная со 2-й группы.

В поле от в документе Операция указывается дата, на которую отражаются результаты переоценки (например, 31.12.2019). Затем по кнопке Добавить необходимо ввести корреспонденцию счетов, указав фрезерно-гравировальный станок в качестве значения субконто (рис. 3):

Дебет 01.01 Кредит 83.01.1

— на сумму 40 000,00 руб.;

Дебет 83.01.1 Кредит 02.01

— на сумму 8 000,00 руб.

В налоговом учете переоценка основных средств не отражается.

Дебет 83.01.1 (по объекту переоценки) Кредит 77 (по виду актива «Основные средства»)

— на сумму 6 400,00 руб.

47716d5a52e5e47a423c605d3e12dcc0

Рис. 3. Операции по переоценке ОС

d38a3d090412255faaab286ab7800366

Рис. 4. Изменение параметров амортизации

Остальные поля следует оставить без изменения. После проведения документа бухгалтерские проводки не формируются, но соответствующие записи отражаются в регистрах сведений Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет) и События ОС. С января 2020 года сумма ежемесячной амортизации будет изменена.

После выполнения операций по переоценке ОС необходимо повторно выполнить регламентные операции 4-й группы регламентных операций, входящих в обработку Закрытие месяца за декабрь отчетного года. При необходимости можно повторно выполнить регламентные операции 2-й, 3-й, 4-й группы, не затрагивая регламентные операции 1-й группы.

Регламентная операция Расчет отложенного налогового актива по ПБУ 18 не будет формировать проводки по признанию ОНО в части той разницы между балансовой и налоговой стоимостью фрезерно-гравировального станка, на которую повлияла дооценка.

В бухгалтерском балансе (по форме, утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) в графе «На 31 декабря 2019 г.» (на отчетную дату) отражаются показатели:

3adcfacc324e8eeb5fbb0ae9852ae813

Рис. 5. Фрагмент отчета о финансовых результатах

В отчете об изменениях капитала суммарный результат операций по переоценке основных средств (дооценка) в размере 26 тыс. руб. отражается в группе показателей «За 2019 г.» (за отчетный период) по строке 3312 «Переоценка имущества» в графе «Добавочный капитал».

С января 2020 года в бухгалтерском учете амортизация по фрезерно-гравировальному станку будет рассчитываться исходя из новой восстановительной стоимости и по-прежнему отражаться в корреспонденции со счетом учета затрат. Сумма ежемесячной амортизации в налоговом учете не меняется.

При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 ранее признанное отложенное налоговое обязательство по виду актива Основные средства (независимо от причины его породившей) будет ежемесячно погашаться в корреспонденции со счетом 99.

При этом ряд пользователей ожидает, что:

Однако в российской практике бухгалтерского учета начисление амортизации не является операцией с капиталом. В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 операциями с капиталом являются только дооценка (уценка) объектов ОС и их выбытие.

Сумма амортизации включается в уменьшение прибыли в полном объеме, поэтому и соответствующее изменение отложенного налога включается в расход по налогу на прибыль.

Обратите внимание, что в пункте 6 Рекомендации № Р-102/2019-КпР явно написано про переоценку основных средств, но не про их амортизацию.

Приказом от 17.09.2020 № 204н Минфин России утвердил новый федеральный стандарт бухгалтерского учета «Основные средства» (ФСБУ 6/2020). Организации внебюджетной сферы обязаны применять данный стандарт начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год.

Соответственно, ПБУ 6/01, а также методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н, упраздняются с 01.01.2022.

ФСБУ 6/2020 разрешает уменьшать капитал в части переоценки ОС по мере начисления амортизации. Вот уже в этом случае ОНО будет погашаться в корреспонденции со счетом 83.

В решениях «1С:Предприятие» необходимые изменения будут поддержаны к моменту обязательного применения новых норм с выходом очередных версий.

Как в соответствии с новой редакцией ПБУ 18/02 учитывать ОС, не являющиеся амортизируемыми в целях исчисления налога на прибыль (например, аквариум, музыкальный центр и пр.)

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ имущество, которое не используется для извлечения дохода, амортизируемым не признается. Согласно официальной позиции контролирующих органов расходы на оформление офиса (например, цветами) нельзя учесть при расчете налога на прибыль, поскольку такие расходы не направлены на получение дохода, а также не связаны с осуществлением деятельности организации (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 25.05.2007 № 03-03-06/1/311).

Предположим, организация не хочет претензий со стороны налоговых органов и не включает «спорное» основное средство в состав амортизируемого имущества как не соответствующее критериям статьи 256 НК РФ. Рассмотрим на примере, как можно отразить такую ситуацию в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0).

Пример 3

В феврале 2020 года организация приобрела аквариум стоимостью 144 000,00 руб. (в т. ч. НДС 20 %) и установила его в приемной директора.

Выручка от реализации услуг в феврале составила 240 000,00 руб. (в т. ч. НДС 20 %), других доходов и расходов в январе-феврале 2020 года не было.

Поскольку организация никогда не сможет возместить в налоговых расходах стоимость такого объекта (если не предполагается его последующая продажа), то его налоговая стоимость будет нулевой. Для учета ОС, не признающихся амортизируемыми по статье 256 НК РФ, можно использовать следующие действия:

Поступление оборудования отражается в программе стандартным документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование (раздел ОС и НМА).

При проведении документа сформируются бухгалтерские проводки:

Дебет 08.04.1 Кредит 60.01
— на стоимость поступившего в организацию аквариума (120 000,00 руб.);

Дебет 19.01 Кредит 60.01
— на сумму НДС (24 000,00 руб.).

Для целей налогового учета (НУ) соответствующие суммы отражаются в специальных полях регистра бухгалтерии (для тех счетов, где поддерживается налоговый учет):

Сумма Дт НУ: 08.04.1 и Сумма Кт НУ: 60.01.

Принятие к учету и ввод в эксплуатацию аквариума регистрируются документом Принятие к учету ОС из раздела ОС и НМА.

На закладке Налоговый учет в поле Порядок включения стоимости в состав расходов следует выбрать значение Включение в расходы при принятии к учету. При этом в поле Отражение расходов можно выбрать одно из двух значений:

При проведении документа формируются записи регистра бухгалтерии:

Дебет 01.01 Кредит 08.04.1
— на первоначальную стоимость объекта ОС (120 000,00 руб.);

Дебет 91.02 Кредит 01.01
— с незаполненной суммой в бухгалтерском учете.

Для целей налогового учета стоимость принятого к учету и сразу списанного аквариума в сумме 120 000,00 руб. отражается в специальных полях регистра бухгалтерии:

Сумма Дт НУ: 01.01 и Сумма Кт НУ: 08.04.1;
Сумма Кт НУ: 01.01.

Таким образом, разница между балансовой и налоговой стоимостью аквариума составляет 120 000,00 руб., и она является временной в силу требований МСФО (IAS) 12, пункта 8 новой редакции ПБУ 18/02, а также Рекомендации № Р-102/2019-КпР.

В феврале 2020 года при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль сформируются бухгалтерские проводки с одновременным распределением по бюджетам:

Дебет 99.02.Т Кредит 68.04.1
— на сумму текущего налога 40 000,00 руб. (200 000,00 х 20 %).

При этом сумма налога распределяется по бюджетам.

При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 в феврале 2020 года по виду актива Основные средства признается отложенное налоговое обязательство:

Дебет 99.02.О Кредит 77
— на сумму 24 000,00 руб. (120 000,00 руб. х 20 %).

Соответственно, расход по налогу на прибыль за январь-февраль 2020 года составляет 64 000,00 руб. (24 000,00 руб. + 40 000,00 руб.), который отражается в справке-расчете Расход по налогу на прибыль, сформированной за указанный период.

Таким образом, разница в 120 000,00 руб., образовавшаяся по условиям Примера 3, представляет собой одновременно и временную, и постоянную («комплексную») разницу.

В марте 2020 года аквариум начинает амортизироваться в бухгалтерском учете. По мере амортизации ОС будет погашаться ОНО.

От редакции. В 1С:Лектории 12.12.2019 состоялась лекция «ПБУ 18/02 в новой редакции: что изменилось, учет налога на прибыль балансовым методом» с участием О.А. Сухаревой (директора Фонда «НРБУ «БМЦ») и экспертов 1С. Об особенностях применения новой редакции ПБУ 18/02, примерах учета и формирования отчетности в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)» рассказывали эксперты 1С на лекции от 16.01.2020 в 1С:Лектории. Видеозаписи доступны для просмотра на сайте 1С:ИТС .

Источник

Юридический портал vladimir-voynovich.ru
Adblock
detector