налоговый учет сертификата электронной подписи

Бухгалтерский учет и налогообложение приобретения ЭЦП

Bursulaya Tengiz

Флеш-карты принимаются к учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Их фактическая себестоимость определяется исходя из цены приобретения (п. 2, 5, абз. 3, 6 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). При оприходовании фактическая себестоимость флеш-карт отражается по дебету счета 10 «Материалы».

На дату передачи флеш-карт в эксплуатацию их фактическая себестоимость списывается на затраты производства (п. 5, 7, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее – ПБУ 10/99).

При этом сформированная фактическая себестоимость МПЗ при передаче электронного устройства в бухгалтерию списывается со счета 10 «Материалы» в дебет счетов учета затрат. Например, счета 26 «Общехозяйственные расходы» или счета 44 «Расходы на продажу» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, далее – Инструкция по применению Плана счетов).

В то же время считаем, что стоимость токена может быть учтена в расходах одновременно со стоимостью услуг по созданию ключа электронной подписи на дату получения токена от удостоверяющего центра сразу без отражения его стоимости предварительно на счете 10 «Материалы».

Ведь, как правило, токен не приходуется на склад, а передается представителем удостоверяющего центра самому владельцу сертификата для использования. Токен неразрывно связан с ключом электронной подписи (является его материальным носителем) и не подлежит использованию в каких-либо иных целях, кроме простановки действия электронной подписи. Условия для признания расхода выполняются при получении токена от удостоверяющего центра (п. 16
ПБУ 10/99).

Для обеспечения сохранности этих активов и контроля за их движением при эксплуатации их фактическая себестоимость может быть отражена, например, на забалансовом счете 013 «Материально-производственные запасы, находящиеся в пользовании» (подп. «в» п. 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, Инструкция по применению Плана счетов).

Затраты организации на приобретение флеш-карт относятся к материальным расходам в период передачи этого имущества в эксплуатацию. Их стоимость определяется исходя из цены приобретения без учета НДС (подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Данные материальные расходы являются косвенными и формируют сумму расходов текущего отчетного (налогового) периода (п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Стоимость материального носителя ключа электронной подписи (без учета НДС, подлежащего вычету) также можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на дату его приобретения (подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 170, п. 1 ст. 272
НК РФ).

Таким образом, токен (или флешку), на котором записан код защиты, можно:

· учесть на счете 10 «Материалы». Затем эту стоимость следует единовременно списать в бухгалтерские расходы (на счет 26 «Общехозяйственные расходы» или на счет 44 «Расходы на продажу»);

· учесть в расходах одновременно со стоимостью услуг по созданию ключа электронной подписи на дату получения токена от удостоверяющего центра сразу без отражения его стоимости предварительно на счете 10 «Материалы».

При налогообложении прибыли затраты организации на приобретение флеш-карт (или токена) следует учесть в составе материальных расходов или в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на дату передачи электронного устройства владельцу электронной подписи.

По поводу учета сертификатов ключей подписей существует две позиции.

Первая позиция заключается в том, что изготовление сертификатов ключей подписей является услугой, оказываемой удостоверяющим центром. Затраты на изготовление сертификатов ключей подписей могут быть учтены в бухгалтерской и налоговой себестоимости единовременно.

Изготовление сертификатов ключей подписей, создание самих ключей являются услугами, оказываемыми удостоверяющим центром, поэтому и электронная подпись, как и сертификаты ключей, не может быть передана накладной, так как не относится к материальным активам, приобретенным по договору с удостоверяющим центром.

Согласно нормам статьи 783 и статьи 720 Гражданского кодекса РФ факт приемки услуг удостоверяется актом, подписываемым сторонами договора. Затраты организации на оплату услуг удостоверяющего центра являются управленческими расходами, которые формируют расходы по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 9/99).

Управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 9/99).

Таким образом, стоимость сертификата следует отнести в дебет счета 26
«Общехозяйственные расходы» (счета 44
«Расходы на продажу») в полной сумме (без учета НДС, подлежащего вычету) на дату подписания акта об оказании услуг (п. 16
ПБУ 10/99).

В зависимости от предполагаемого использования электронной подписи и вида деятельности организации затраты относят к коммерческим или управленческим расходам. Порядок признания должен быть раскрыт в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности (п. 20 ПБУ 9/99).

В налоговом учете определяющим критерием для признания расходов является то, что затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Кроме составления первичных документов в электронном виде с применением ЭП, налогоплательщику предоставлено право, а в некоторых случаях вменено в обязанность представление в электронном виде отчетности, следовательно, расходы по оплате услуг удостоверяющего центра полностью соответствуют критерию обоснованности, установленному п. 1 ст. 252 НК РФ.

Таким образом, расходы на оплату услуг удостоверяющих центров могут быть признаны при исчислении налога на прибыль. НК РФ предусматривает учет в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, затрат организации:

· на юридические и информационные услуги (подп. 14 п. 1 ст. 264);

· оплату услуг вычислительных центров, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы) (подп. 25 п. 1 ст. 264);

· другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264).

Как видно, их перечень исчерпывающим не является, поэтому расходы на оплату услуг удостоверяющего центра могут быть признаны в составе прочих расходов. Согласно положениям п. 1 ст. 318 НК РФ эти расходы являются косвенными.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Итак, стоимость услуг удостоверяющего центра по созданию сертификата (без учета НДС, подлежащего вычету) учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на дату предъявления акта об оказании услуг (подп. 14, 25 или 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 170, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Согласно второй позиции поскольку сертификат ключа электронной подписи действует год или несколько лет, то необходимо вести учет иначе.

Стоимость сертификата следует отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов». А потом произведенные затраты следует списывать в расходы равными долями в течение срока использования сертификата (Инструкция по применению Плана счетов, п. 19 ПБУ 10/99, Письмо Минфина РФ от 12.01.2012 № 07-02-06/5).

Так в Письме Минфина РФ от 12.01.2012 № 07-02-06/5 финансисты указали на то, что в соответствии с Положением
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Исходя из этого, специалисты финансового ведомства сделали следующий вывод:

В случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (Положение
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, Положение
по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н, и др.), то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива.

В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Однако следует отметить, что указанный порядок учета имеет следующие недостатки:

· не в полной мере отвечает требованию рациональности
бухгалтерского учета (полезность информации, формируемой в учете путем равномерного списания затрат на приобретение электронной подписи невелика, поскольку сумма этих затрат, как правило, несущественна);

· не в полной мере отвечает требованию осмотрительности
бухгалтерского учета. Учет несписанной части затрат на счете 97
«Расходы будущих периодов» приводит к отражению соответствующей суммы в активе баланса, а не в отчете о финансовых результатах в качестве расхода.

Кроме этого, следует отметить, что действие сертификата ключа подписи может быть приостановлено удостоверяющим центром по некоторым основаниям либо аннулировано (ст. 12–14 Закона № 1-ФЗ). Таким образом, по мнению ряда специалистов, стоимость услуги по выпуску сертификата нецелесообразно относить на расходы будущих периодов.

В налоговом учете указанные расходы могут быть учтены в составе прочих, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом стоимость сертификата ключа электронной подписи следует учитывать равномерно.

Дело в том, что поскольку сертификат ключа электронной подписи действует год или несколько лет, то расходы стоит распределить на этот срок (п. 1 ст. 272 НК РФ) и учитывать ежемесячно равными долями.

Программа для компьютера

По поводу учета приобретаемой программы существует также две позиции.

Первая заключается в том, что фактически приобретается неисключительное право на использование результатов интеллектуальной собственности, а именно организации предоставляется за плату неисключительное право на использование компьютерной программы. В этом случае необходимо вести учет следующим образом.

Согласно абзацу 2 п. 39 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

На дату заключения лицензионного договора сумма подлежащего уплате вознаграждения отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В дальнейшем записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (в торговых организациях – по дебету счета 44 «Расходы на продажу») и кредиту счета 97 указанная сумма ежемесячно включается в состав расходов по обычным видам деятельности в описанном выше порядке (п. 5, 7, 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы в виде вознаграждения за право использования программы для ЭВМ организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли на основании подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318–320 НК РФ (абзац 1 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ также предусмотрены случаи, когда расходы подлежат распределению между несколькими отчетными периодами.

Так, согласно абзацу 2 п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Кроме того, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абзац 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

По мнению Минфина РФ (Письма Минфина РФ 07.06.2011 № 03-03-06/1/330, № 03-03-06/1/331), исходя из вышеприведенных норм п. 1 ст. 272 НК РФ при выплате разового платежа по лицензионному договору на приобретение программы для компьютера лицензиат не вправе учесть сумму уплаченного им вознаграждения единовременно – указанную сумму расходов он должен признать в течение срока действия лицензионного договора с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (что предусмотрено абзацем 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

По мнению ряда специалистов, вторая позиция заключается в том, что при покупке ключа электронной подписи организация приобретает у удостоверяющего центра услугу. В этом случае учет будет иным.

Стоимость программы можно списать на счета учета затрат в момент получения документов на счет 26 «Общехозяйственные расходы» или на счет 44 «Расходы на продажу».

В зависимости от предполагаемого использования электронной подписи и вида деятельности организации затраты относят к коммерческим или управленческим расходам.

После этого эти расходы можно включить в себестоимость продукции (п. 9 ПБУ 10/99).

В налоговом учете указанные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Организация приобрела комплект электронной подписи, состоящий из:

1) флешки, на которую записан код защиты стоимостью 3600 руб. (в т. ч. НДС 600 руб.);

2) программы «КриптоПро» сроком на 1 год и стоимостью 12 тыс. руб. (в т. ч. НДС 2000 руб.);

3) сертификата ключей подписей сроком на 1 год и стоимостью 6000 руб. (в т. ч. НДС 1000 руб.).

Срок действия электронной подписи составляет 12 месяцев.

Организация приняла решение в бухгалтерском учете учитывать программу и сертификат в составе расходов будущих периодов.

В налоговом учете указанные расходы признаются в течение срока действия электронной подписи с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В учете организации будут сделаны следующие записи:

На момент приобретения комплекта электронной подписи:

Дебет 10 Кредит 60

3000 руб. – оприходована флеш-карта.

Дебет 19 Кредит 60

600 руб. – выделен НДС.

Дебет 97 Кредит 60

10 тыс. руб. – стоимость программы учтена в составе расходов будущих периодов.

Дебет 19 Кредит 60

2000 руб. – выделен НДС.

Дебет 97 Кредит 60

5000 руб. – стоимость сертификата ключей подписей учтена в составе расходов будущих периодов.

Дебет 19 Кредит 60

1000 руб. – выделен НДС.

Дебет 68/НДС Кредит 19

3600 руб. (600 руб. + 2000 руб. + 1000 руб.) – «входной» НДС принят к вычету.

Дебет 60 Кредит 51

21 600 руб. – оплачена удостоверяющему центру стоимость электронной подписи.

В периоде использования электронной подписи:

Дебет 26 (44 и др.) Кредит 10

3000 руб. – стоимость токена учтена в расходах по обычным видам деятельности.

3000 руб. – стоимость токена учтена за балансом.

В течение срока действия электронной подписи

(в течение 12 месяцев):

Дебет 26 (44 и др.) Кредит 97

1250 руб. – (10 тыс. руб. + 5000 руб.) – стоимость программы и сертификата равномерно учитывается в расходах по обычным видам деятельности.

Воспользуемся условиями примера 1.

При этом организация решила списать в бухгалтерском и налоговом учете программу и сертификат единовременно.

В этом случае проводки будут следующими:

Дебет 10 Кредит 60

3000 руб. – оприходована флеш-карта.

Дебет 19 Кредит 60

600 руб. – выделен НДС.

Дебет 26 (44 и др.) Кредит 60

10 тыс. руб. – стоимость программы электронной подписи учтена в составе расходов.

Дебет 19 Кредит 60

2000 руб. – выделен НДС.

Дебет 26 (44 и др.) Кредит 60

5000 руб. – стоимость сертификата ключей электронной подписи учтена в составе расходов.

Дебет 19 Кредит 60

1000 руб. – выделен НДС.

Дебет 60 Кредит 51

21 600 руб. – оплачена удостоверяющему центру стоимость электронной подписи.

Дебет 68/НДС Кредит 19

3600 руб. (600 руб. + 2000 руб. + 1000 руб.) – «входной» НДС принят к вычету.

Дебет 26 (44 и др.) Кредит 10

3000 руб. – стоимость токена учтена в расходах по обычным видам деятельности.

3000 руб. – стоимость токена учтена за балансом.

Расходы на получение электронной подписи можно учесть и для целей обложения УСН на основании следующих положений НК РФ.

В ст. 346.16 НК РФ приведен закрытый перечень расходов, на которые могут быть уменьшены доходы при определении налоговой базы по УСН.

При этом ни один из подпунктов п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусматривает напрямую в составе расходов затраты на приобретение сертификата ключа ЭЦП.

Однако организация на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе учитывать в составе расходов:

· затраты на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

· затраты, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Все вышеуказанные расходы могут быть связаны с электронным документооборотом.

В Письме Минфина от 02.04.2007 № 03-11-04/2/79 приведены разъяснения по поводу расходов организации на УСН на сдачу бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде через Интернет и сделан вывод, что такие расходы могут быть учтены в составе расходов на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи на основании подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Кроме этого, согласно подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСНО, уменьшает полученные доходы, в частности, на величину материальных расходов. Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ. Данный перечень материальных расходов является открытым.

Следовательно, затраты на приобретение электронной подписи и расходы по обслуживанию электронной подписи организация на УСН может учесть при формировании налоговой базы по единому налогу. Указанные расходы можно учесть единовременно в периоде подключения электронной подписи, после оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Обращаем ваше внимание на то, что расходы на приобретение электронной подписи для участия в электронных торгах при налогообложении учесть нельзя (Письма Минфина России от 8 августа 2014 года № 03-11-11/39673, от 13 мая 2009 года № 03-11-06/2/85, 02.07.2007 № 03-11-04/2/173).

Источник

ЭЦП стоит денег. Как учесть расход?

Прочие расходы

Изготовление сертификатов ключей ЭЦП и создание самих ключей являются услугами удостоверяющего центра.

Для целей налогообложения прибыли расходы по оплате услуг сторонних организаций могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Как это можно обосновать? Несложно:

Перечень прочих расходов приведен в статье 264 НК РФ и не является исчерпывающим. Услуги удостоверяющего центра в нем не значатся, но есть выбор учитывать их, как:

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Как списывать

В налоговом учете расходы при методе начисления признают (п. 1 ст. 272 НК РФ):

Из всего сказанного однозначного ответа нет. Ясно только, что расходы на оплату услуг удостоверяющего центра по созданию ключей ЭЦП и изготовлению сертификатов можно списывать двумя способами: единоразово и постепенно.

Списать сразу

Большинство склоняется к мнению, что стоимость сертификата нужно отражать в налоговом учете в составе прочих расходов текущего периода в полном размере на дату подписания акта (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). По аналогии с бухучетом, где расход отражается сразу по дебету счетов 26 или 44. К тому же по пункту 1 статьи 318 НК РФ указанные расходы являются косвенными.

А сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Списывать постепенно

Вместе с тем в статье 272 НК РФ есть еще одна норма. Это абзац 2 пункта 1.

Там говорится, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Какое отношение это имеет к услугам удостоверяющего центра по выдаче сертификата ключа ЭЦП? Самое прямое. И именно это вызывает трудности у бухгалтера с учетом данных расходов. В договоре с удостоверяющим центром может быть отражено условие о сроке действия сертификата ЭЦП.

Напрашивается вывод, что при таких условиях договора стоимость услуги будет лучше распределить на весь период его действия.

Получается, что выбор за бухгалтером. Он может выбрать нужный способ учета этого вида расходов и закрепить его в учетной политике.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник

Виды электронной подписи. Как учесть в бухучете

273ed271a1b02ad78abff664e63be2e4

Сегодня без электронной подписи никуда, она очень упрощает жизнь: не нужно ехать в налоговую инспекцию, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования для подачи отчетности, не нужно ехать в банк для оформления платежных документов и выплаты заработной платы через кассу. Кроме того, можно упростить взаимодействие с контрагентами путем электронного документооборота. Вместе с тем, необходимо помнить об особенностях применения и проверки достоверности электронной подписи.

Какие виды электронных подписей существуют?

Пункт 2 ст. 160 ГК РФ устанавливает возможность использования электронной подписи в качестве аналога собственноручной подписи в случаях и порядке, предусмотренных законом.

Под электронной подписью понимается информация в электронной форме, которая присоединена к другой информации в электронной форме (подписываемой информации) или иным образом связана с такой информацией и которая используется для определения лица, подписывающего информацию.

Для того чтобы понять, какие виды электронных подписей существуют, достаточно обратиться к Федеральному закону от 06.04.2011 № 63-ФЗ (ред. от 30.12.2015) «Об электронной подписи». В данном законе поименованы следующие виды электронных подписей:

простая электронная подпись;

усиленная электронная подпись.

Усиленная подпись подразделяется на:

усиленную неквалифицированную электронную подпись;

усиленную квалифицированную электронную подпись (статья 5 Закона).

Различия в видах электронных подписей

Простая электронная подпись

Электронная подпись, которая посредством использования кодов, паролей или иных средств подтверждает факт формирования электронной подписи определенным лицом.

Неквалифицированная электронная подпись

Электронная подпись, которая:

получена в результате криптографического преобразования информации с использованием ключа электронной подписи;

позволяет определить лицо, подписавшее электронный документ;

позволяет обнаружить факт внесения изменений в электронный документ после момента его подписания;

создается с использованием средств электронной подписи.

Квалифицированная электронная подпись

Электронная подпись, которая соответствует всем признакам неквалифицированной электронной подписи и следующим дополнительным признакам:

ключ проверки электронной подписи указан в квалифицированном сертификате;

для создания и проверки электронной подписи используются средства электронной подписи, имеющие подтверждение соответствия требованиям, установленным законодательством РФ.

Следует обратить внимание!

Электронный документ, подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью, законодательством приравнивается к бумажному документу с собственноручной подписью (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ).

А вот информация, подписанная простой электронной подписью или неквалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, если достигнуто соглашение между участниками электронного взаимодействия.

Поэтому более безопасным вариантом является использование именно усиленной квалифицированной электронной подписи.

Кроме того, в некоторых случаях подписание ряда документов возможно только усиленной квалифицированной электронной подписью:

годовая бухгалтерская отчетность, сдаваемая в Росстат (п.6 приказа Росстата от 31.03.2014 №220);

налоговые декларации (п.1 ст.80 НК РФ);

отчетность в Пенсионный фонд (Постановление Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п);

электронный счет-фактура (абз.2 п.6 ст.169 НК РФ).

табель учета рабочего времени, нарядов на работу, приходных ордеров, требований-накладных (Письмо Минфина России от 11.01.2012 № 03-02-07/1-1);

авансовые отчеты по итогам командировок (Письмо Минфина России от 12.04.2013 № 03-03-07/12250) и т. д.

Иные первичные документы могут быть подписаны простой электронной подписью (Письмо Минфина России от 12.04.2013 № 03-03-07/12250). Однако в другом письме Минфин высказался о том, что виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета, в том числе первичных учетных документов, устанавливаются федеральными стандартами бухгалтерского учета. Но пока данные стандарты в настоящее время не установлены (Письмо Минфина России от 02.06.2015 № 03-01-13/01/31906). До принятия соответствующего федерального стандарта бухгалтерского учета организация может в целях бухгалтерского учета и налогообложения использовать при оформлении первичных учетных документов в электронном виде любой предусмотренный Законом № 63-ФЗ вид электронной подписи.

Налоговое законодательство не содержит специальных требований закреплять используемые форматы электронных первичных учетных документов в учетной политике для целей налогообложения.

Если документ в электронной форме составлен не по формату, установленному ФНС России, то такие документы в случае истребования в рамках налоговых проверок представляются в налоговый орган на бумажном носителе в виде заверенной налогоплательщиком копии с отметкой о подписании документа электронной подписью (Письмо ФНС России от 10.11.2015 № ЕД-4-15/19671 «Об использовании самостоятельно разработанных форматов документов»).

Вместе с тем необходимо обратить внимание на Приказ ФНС России от 29.06.2012 № ММВ-7-6/465@ (ред. от 17.03.2015) «Об утверждении формата описи документов, направляемых в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи», позволяющий отправлять неформализованные формы документов. К таким документам, в частности, относятся:

Акт приемки-сдачи работ (услуг);

Грузовая таможенная декларация/транзитная декларация;

Спецификация (калькуляция, расчет) цены (стоимости);

Товарная накладная (ТОРГ-12);

Дополнение к договору;

Договор (соглашение, контракт);

Электронный документ считается подписанным, если на нем содержится электронная подпись и если имеется ключ электронной подписи. Если же говорить о простой подписи, то должно соблюдаться одно из вышеуказанных условий. Однако простую электронную подпись возможно скомпрометировать, в связи с чем рекомендуется использовать квалифицированную электронную подпись, которая обеспечивает абсолютную надежность по части безопасности.

Что представляет собой компрометация ключей подписи?

Компрометация ключей подписи – это утрата доверия к тому, что ключи могут обеспечить безопасность информации. Компрометация может привести к следующим негативным последствиям:

переводу денежных средств с банковских счетов компании;

предоставлению данных третьей стороне, например, контрагентов;

передаче инсайдерских данных третьей стороне.

Компрометация ключей вызывает достаточно много судебных споров. Например, в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 09.02.2016 № Ф05-17738/2015 по делу № А40-20848/2015 рассматривался спор между компанией и банком в отношении компрометации ключа электронной подписи и списания денежных средств. В этом споре суд встал на сторону клиента, указав, что компания своевременно известила банк о факте компрометации ключа электронной подписи доступным для него способом, в связи с чем банк должен был прибегнуть к осуществлению дополнительных мероприятий с целью установления действительного волеизъявления клиента на совершение спорных операций.

Вместе с тем, денежные средства были списаны. Решением Арбитражного суда города Москвы от 22.07.2015, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2015, с ОАО «СБЕРБАНК РОССИИ» в пользу ООО «ГОРДОРСТРОЙ» взысканы денежные средства в размере 88 404 416 руб. 67 коп., из которых 86 000 000 руб. — сумма убытков, 2 404 416 руб. 67 коп. — проценты за пользование чужими денежными средствами.

Но существует и противоположная практика. В Определении Верховного Суда РФ от 17.12.2015 № 303-ЭС15-16315 по делу № А51-35104/2014 суд отказал в возмещении убытков, поскольку на момент приема к исполнению распоряжений клиента, а также на момент списания денежных средств с его счета сообщений заявителя в банке еще не имелось.

Данные случаи показывают, насколько серьезно нужно относиться к вопросам компрометации.

Причинами компрометации могут быть совершенно различные факторы, начиная от потери ключей, увольнения сотрудников, которые передают информацию о ключах конкурентам и мошенникам, и заканчивая утечками информации, использованием специальных технических средств.

Если произошла компрометация ключей, то необходимо сразу предупредить об этом оператора удостоверяющего центра. Нужно сообщить оператору следующую информацию:

свои идентификационные данные;

серийный номер сертификата ключа подписи, соответствующего скомпрометированному ключу;

секретное ключевое слово, полученное при регистрации.

Кроме того, часто в случае возникновения подозрений в компрометации закрытых ключей их действие временно приостанавливается. После этого выдаются другие ключи.

Как проверить достоверность электронной подписи?

Самым сложным вопросом при использовании электронной подписи является проверка ее достоверности.

Во-первых, если компания или предприниматель впервые работают с электронной подписью, то необходимо правильно выбрать удостоверяющий центр. Работа с проверенными компаниями, зарекомендовавшими себя годами, позволит снизить риски компрометации, сбоев в работе ключей или проблем со сдачей отчетности, если говорить, например, об отчетности в налоговый орган или Пенсионный фонд.

Во-вторых, проверить подлинность электронной подписи можно на портале госуслуг. Для этого достаточно зайти по ссылке: https://www.gosuslugi.ru/pgu/eds/ и загрузить файл. На данном сайте можно подтвердить подлинность ЭП сертификата, изданного удостоверяющим центром, входящим в список аккредитованных удостоверяющих центров Министерства связи и массовых коммуникаций.

В поле «Выберите сертификат для проверки» следует выбрать сертификат, подлинность ЭП которого следует подтвердить, и нажать кнопку «Проверить». На экране будет отображена информация о результатах проверки сертификата.

В-третьих, если какие-то электронные документы вызывают сомнение, например, направлены на списание, перевод денежных средств, предусматривают открытие или установку какой-то программы, то всегда лучше связаться с исполнителем и уточнить, действительно ли был отправлен подобный файл или его отправка была инициирована мошенниками.

Некоторые компании проводят дополнительную проверку, например, при проведении электронных торгов просят прикладывать корневые сертификаты удостоверяющего центра, выдавшего ЭП. А достаточно крупные компании разрабатывают собственное программное обеспечение, которое производит проверку достоверности электронных подписей.

В удостоверяющем центре Такском организации, индивидуальные предприниматели и физические лица могут получить сертификат ключа подписи в течение одного часа.

Выберите нужный сертификат с помощью мастера подбора сертификатов c возможностью поиска по площадкам

Немаловажным вопросом работы с электронной подписью является отражение электронной подписи в бухгалтерском учете.

Как учесть в бухгалтерском учете электронную подпись?

При организации электронного документооборота неизбежны расходы, в частности, связанные с приобретением ключей, сертификатов, программного обеспечения. Такие расходы отвечают требованиям бухгалтерского учета и отображаются на основании п.9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организацииПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Это расходы по обычным видам деятельности.

Компания или индивидуальный предприниматель заключают договор, на основании которого осуществляется как выдача ключей, так и техническое обслуживание работы электронного документооборота. Первичным документом, подтверждающим расходы, будет акт приемки-передачи.

Расходы по электронному документообороту формируются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца расходы списываются на счет 20 «Основное производство».

Таким образом, расходы на пользование электронной подписью можно учесть в бухгалтерском учете.

Как учесть в налоговом учете электронную подпись?

В налоговом учете расходы на электронную подпись также можно учесть для целей налогообложения, если расходы соответствуют критериям статьи 252 НК РФ, то есть направлены на получение прибыли и документально подтверждены. На самом деле, электронная подпись и электронный документооборот экономят значительно время и сокращают расходы, например, транспортные расходы на доставку деклараций и документов в налоговый орган, ФСС, также экономят время бухгалтера на выдачу заработной платы, сокращают почтовые расходы.

Если говорить о документальном подтверждении, то необходимыми документами могут быть договор и акт приемки-передачи услуг, в котором необходимо проверить все реквизиты, указанные в статье 9 закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационная сеть Интернет и иные аналогичные системы).

Расходы на оплату услуг по изготовлению и обслуживанию сертификата ключа подписи фактически представляют собой расходы на получение права использования программы для ЭВМ (программного обеспечения) на основании лицензионного договора.

Следовательно, расходы на оплату услуг по изготовлению и обслуживанию сертификата ключа подписи учитываются в составе прочих при условии соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходы можно учесть и для целей обложения УСН. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСНО, уменьшает полученные доходы, в частности, на величину материальных расходов. Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ. Данный перечень материальных расходов является открытым. Следовательно, расходы по изготовлению и обслуживанию электронной подписи можно также учесть.

В заключение необходимо отметить, что электронная подпись сегодня используется все более и более активно, из рисков основным риском можно назвать компрометацию, а вот в части налоговых и бухгалтерских рисков, у компании проблем возникнуть не должно.

Источник

Юридический портал vladimir-voynovich.ru
Adblock
detector