Нематериальные активы: проводки
Нематериальные активы (НМА) — это особый вид имущества, который не имеет материально-вещественной формы. Это, например, программы, патенты и другие подобные внеоборотные средства. В нашей статье вы найдете бухгалтерские проводки, которые нужно сделать при поступлении, амортизации, инвентаризации и списании НМА.
Поступление НМА: проводки
Организация может приобрести НМА, создать его, а также получить от своего учредителя или в ходе бартерной операции (по договору мены). Рассмотрим подробнее проводки для каждого случая на примере интернет-сайта.
Покупка
Расходы, связанные с покупкой сайта, аккумулируют по дебету счета 08 «Внеоборотные средства», субсчет «Покупка НМА», который корреспондирует с кредитом счета 60 «Расчеты с продавцами и покупателями» или счета 76 «Расчеты с разными продавцами и покупателями». Проводка по учету затрат следующая:
Дебет 08 Кредит 60 (76) — учтены расходы на покупку сайта
После того, как все условия для признания веб-сайта в составе НМА будут выполнены, необходимо заполнить карточку учета по типовой форме НМА-1 или самостоятельно разработанной и утвержденной форме. На основании документа в учете делают следующую проводку по дебету счета 04 «НМА»:
Дебет 04 Кредит 08 — сайт учтен в качестве НМА
Создание
Расходы на создание сайта также аккумулируют на дебете счета 08, но на отдельном субсчете «Создание НМА», который также корреспондирует со счетами затрат. Проводка по учету затрат следующая:
Дебет 08 Кредит 60 (76, 68, 69, 70) — учтены расходы на создание сайта
После выполнения всех условий для признания сайта в составе НМА на него также потребуется завести карточку и сделать проводку:
Дебет 04 Кредит 08 — сайт включен в состав НМА
Вклад в уставный капитал
Стоимость полученных от собственника НМА сначала отражают по дебету счета 08, который корреспондирует со счетом 75 «Расчеты с собственниками». Проводка следующая:
Дебет 08 Кредит 75 — отражена стоимость сайта, согласованная учредителями
Затем, при выполнении всех условий, на НМА заполняют карточку учета и делают типовую проводку:
Дебет 04 Кредит 08 — сайт включен в состав НМА
Договор мены
Операции по отражению в бухучете обмена товара на сайте можно условно разделить на три этапа. На первом этапе отражают реализацию товаров по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который корреспондирует со счетом 90 «Продажи». Проводки следующие:
Дебет 62 Кредит 90 — отражена выручка от продажи товаров, равная стоимости сайта
После того, как контрагент получит товар и передаст сайт, нужно зафиксировать этот факт в учете. Проводка следующая:
Дебет 08 Кредит 60 — оприходован интернет-сайт по цене, равной стоимости переданных товаров
Далее необходимо заполнить карточку учета и перевести сайт в состав НМА. Проводка такая:
Дебет 04 Кредит 08 — сайт признан в составе НМА
В самом конце необходимо провести зачет взаимных требований. Проводка следующая:
Дебет 60 Кредит 62 — зачтены задолженности сторон по договору мены
Списание НМА: проводки
Организация вправе продать НМА, обменять или внести в качестве вклада в уставный капитал другого общества. Рассмотрим, какие проводки нужно сделать в бухучете в каждом из случаев на примере программного обеспечения.
Продажа
Продажу программы отражают по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Проводка такая:
Дебет 62 Кредит 91 — отражен доход от продажи программы
Одновременно с признанием дохода от продажи необходимо отразить факт выбытия программы. Для этого сумму начисленной амортизации списывают с дебета счета 05 «Амортизация НМА» в кредит счета 04. Проводка следующая:
Дебет 05 Кредит 04 — списана амортизация по выбывающей программе
В самом конце остаточную стоимость проданного НМА списывают в состав прочих расходов. Проводка такая:
Дебет 91 Кредит 04 — включена в расходы остаточная стоимость
Договор мены
Обмен программы на товары отражают в три этапа. На первом этапе происходит продажа программы. Проводки следующие:
Затем отражают поступление товаров от контрагента по дебету счета 41 «Товары», в корреспонденции с кредитом счета 60. Проводки следующие:
Дебет 41 Кредит 60 — оприходованы товары от контрагента по стоимости программы
В самом конце производят взаимозачет требований. Проводки такие:
Дебет 60 Кредит 62 — зачтены задолженности сторон по договору мены
Вклад в уставный капитал
Передача программы в капитал другого общества отражают по счету 58 «Финансовые вложения».
Первой проводкой формируют задолженность по вкладу собственника по дебету счета 58 в корреспонденции с кредитом счета учета расходов. Например, по кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Проводка следующая:
Дебет 58 Кредит 76 — отражена задолженность собственника перед другой организацией
Второй проводкой отражается списание амортизации по активу. Проводка следующая:
Дебет 05 Кредит 04 — списана амортизация по выбывающей программе
Третьей проводкой отражают передачу программы другой организации. Проводка следующая:
Дебет 76 Кредит 04 — программа внесена в капитал другой организации
Амортизация НМА: проводки
Стоимость НМА списывают через амортизацию. В зависимости от того, как используется актив, начисленную амортизацию списывают на расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы или в состав капвложений.
Инвентаризация НМА: проводки
В результате инвентаризации НМА может возникнуть недостача, которую необходимо будет документально зафиксировать и отразить по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Проводка следующая:
Дебет 94 Кредит 04 — отражена недостача НМА, выявленная в ходе инвентаризации
Данную операцию проводят на дату завершения инвентаризации и составления акта или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (п. 5.5 методических указаний, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49).
Дальнейшие операции зависят от того, известен виновник пропажи или нет.
В случае, если виновник известен, делают следующие проводки по счету 73 «Прочие расчеты с работниками»:
Ели же виновник пропажи неизвестен, то делают проводку по списанию убытков:
Дебет 91 Кредит 94 — списан убыток от недостачи из-за отсутствия виновного лица
Учет нематериальных активов при их поступлении: справочник бухгалтера
Что такое нематериальные активы? Это объекты, не имеющие вещественной, физической формы, предназначенные для использования в процессе производства, оказания услуг, выполнения работ. Нематериальные активы (НМА) – это результат интеллектуальной деятельности, причем НМА является не сам результат деятельности, а исключительное право на использование этого результата.
В статье разберем бухгалтерский учет нематериальных активов при их поступлении в организацию. Что относится к нематериальным активам? Какие существуют способы поступления НМА в организацию? Какие проводки отражают поступление нематериальных активов?
Понятие нематериальных активов
К нематериальным активам относятся исключительное право на:
В качестве подтверждающих документов могут выступать:
Учет НМА при поступлении в организацию
Покупка НМА
НДС не облагаются реализация и передача исключительного права на программы ЭВМ, базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, ноу-хау, а также права на их использование.
Так же, как и в случае с основными средствами, прежде, чем попасть на 04 счет, все затраты на приобретение НМА собираются по дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», после чего уже с кредита 08 счета поступают на учет в дебет 04 счета.
Для этих целей на счете 08 открывается отдельный субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», по дебету которого и отражаются все затраты.
Проводки при приобретении нематериального актива за плату:
Создание нематериального актива
В данном случае нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с созданием НМА.
К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций, расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе создания НМА, а также начисленная по ним амортизация.
Аналогичным образом все затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую сумму отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).
Вклад в уставный капитал
Безвозмездное поступление
Проводки при безвозмездном поступлении НМА:
Учет создания и доработки нематериального актива (программного обеспечения для ЭВМ)
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Изменение (увеличение) первоначальной стоимости НМА для рассматриваемого случая не предусмотрено для целей как бухгалтерского, так и для целей налогового учета.
В связи с чем организация должна признать создание нового объекта НМА в случае, если доработка используемого НМА приводит к расширению его функциональных возможностей и, как следствие, к увеличению возможных экономических выгод (например, обеспечивает использование модернизированного ПО в новых видах деятельности организации либо позволяет отказаться от стороннего ПО и т.п.). Срок полезного использования нового объекта НМА может быть установлен исходя из оставшегося срока использования исходного НМА (если при его истечении модифицированная программа не может быть использована, например, в силу законодательных ограничений).
В случае, если доработка НМА приводит лишь к сохранению его функциональных возможностей на прежнем уровне (с учетом изменения среды, например, изменений требований законодательства) (т.е. когда речь идет только об адаптации ПО), то затраты на такую доработку учитываются в расходах в том периоде, в котором они были осуществлены.
В аналогичном порядке учитывается доработка НМА и в налоговом учете. Первоначальная стоимости амортизируемого НМА не изменяется. Но если речь идет о модернизации ПО, то расходы на доработку НМА организация учитывает:
как расходы на создание нового объекта НМА (новой версии программы) (с определением срока полезного использования и учетом в расходах в виде амортизационных отчислений);
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
В общем случае изменение первоначальной стоимости НМА в бухгалтерском учете не предусмотрено (п. 16 ПБУ 14/2007), за исключением случаев их переоценки и обесценения.
Природа НМА такова, что во многих случаях их совершенствование не производится, и большинство последующих затрат, скорее всего, будут обеспечивать ожидаемые экономические выгоды, но не будут соответствовать определению НМА и критериям признания (п. 20 МСФО (IAS) 38).
Законодательное определение переработки (или модификации) программ для ЭВМ сформулировано следующим образом: «. Под переработкой (модификацией) программы для ЭВМ или базы данных понимаются любые их изменения, в том числе перевод такой программы или такой базы данных с одного языка на другой язык, за исключением адаптации, то есть внесения изменений, осуществляемых исключительно в целях функционирования программы для ЭВМ или базы данных на конкретных технических средствах пользователя или под управлением конкретных программ пользователя» (п. 9 ст. 1270 ГК РФ).
По смыслу указанных правовых норм переработанная программа для ЭВМ является самостоятельным произведением, отдельным объектом авторского права, отличным от первоначальной программы, в то время как адаптация программы не приводит к появлению отдельного объекта авторского права. При этом каких-либо качественных критериев для модификации Гражданский кодекс не содержит.
Учитывая вышеуказанные нормы ГК РФ, п. 16 ПБУ 14/2007, п. 20 МСФО (IAS) 38, полагаем, что необходимо определить характер доработки ПО и ее влияние на размер будущих экономических выгод.
При этом поскольку законодательство не предлагает конкретного алгоритма для решения вопроса квалификации доработки НМА, организации (ответственному лицу) при разработке учетной политики следует ориентироваться на собственное профессиональное суждение (Рекомендация Р-96/2018-КпР «Профессиональное суждение» (принята фондом «НРБУ «БМЦ» от 17.12.2018)) с учетом общих принципов, одним из которых является рациональность (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
В случае, если при квалификации работ по доработке ПО, выполненных сотрудниками организации, ответственное лицо придет к выводу о необходимости признания отдельного объекта НМА, то необходимо внести изменения в отчетность: отнести затраты, связанные с оплатой труда работников, участвующих в доработке программы, а также прочие прямые расходы на счет 08. Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.
Согласно п. 9 ПБУ 14/2007 в общем случае при создании НМА собственными силами его первоначальную стоимость должны формировать все расходы, непосредственно связанные с его созданием и обеспечением условий для его использования в запланированных целях, в частности:
расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении НИОКР по трудовому договору;
расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется.
Не включаются в расходы на создание НМА (не формируют его первоначальную стоимость) общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов, а также расходы по НИОКР предшествовавших отчетных периодов, которые были признаны прочими расходами (п. 10 ПБУ 14/2007).
Документальное оформление
По нашему мнению, процесс документального оформления доработки НМА может быть организован следующим образом:
главный бухгалтер на основании указанного приказа составляет документ (справка, распоряжение), в котором определяется перечень расходов, связанных с исполнением приказа (заработная плата конкретных сотрудников или отдела, взносы и прочие расходы, прямо связанные с работами по доработке НМА), каким образом должны учитываться расходы, связанные с исполнением приказа: в текущих расходах или капитализируются на счете 08;
Налоговый учет
Исходя из п. 3 ст. 257 НК РФ стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
После принятия на учет НМА и начала его амортизации возможность изменения первоначальной стоимости нематериального актива НК РФ не предусмотрена, в том числе и в результате доработки, модернизации и пр. (смотрите письма Минфина России от 17.05.2018 N 03-03-06/1/33132, от 04.02.2016 N 03-03-06/1/5716, от 03.06.2014 N 03-03-06/4/26501, от 27.09.2011 N 03-03-06/1/595).
Следовательно, расходы, связанные с внесением изменений в объект НМА после принятия его к учету в качестве НМА, первоначальную стоимость НМА не изменяют.
Например, обновления программы для ЭВМ, исключительное право пользования которой принадлежит организации, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 29.09.2011 N 03-03-06/1/601, письмо Минфина России от 17.05.2018 N 03-03-06/1/33132).
В то же время если, как указано выше, если речь идет о модернизации ПО, после которой может идти речь о возникновении нового объекта НМА (новой версии ПО) в силу п. 9 ст. 1270 ГК РФ, то расходы на доработку НМА организация учитывает:
как расходы на создание нового объекта НМА (новой версии программы) (с определением срока полезного использования и учетом в расходах в виде амортизационных отчислений)*(2);
Дело в том, что в силу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в налоговом учете в том отчетном (налоговом периоде), к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты. При этом в соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) Например, исходя из п. 4.16 Концептуальных основ МСФО экономический ресурс актива (в данном случае в виде доработанного НМА) создает экономические выгоды для организации за счет предоставления ей права или обеспечения возможности совершать, например, одно или несколько из следующих действий:
(a) получать предусмотренные договором денежные потоки или другой экономический ресурс;
(b) обмениваться экономическими ресурсами с другой стороной на выгодных условиях;
(c) обеспечивать поступление денежных средств или избегать выбытия денежных средств, например, посредством:
(i) использования данного экономического ресурса либо в отдельности, либо в сочетании с другими экономическими ресурсами для производства товаров или предоставления услуг;
(ii) использования данного экономического ресурса для увеличения стоимости других экономических ресурсов; или
(iii) передачи данного экономического ресурса в аренду другой стороне;
(d) получать денежные средства или прочие экономические ресурсы в результате продажи данного экономического ресурса; либо
(e) погашать обязательства путем передачи данного экономического ресурса.
Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентных пошлин, связанных с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Учет нематериальных активов 2021: применяем новые правила
С 2021 года изменился порядок учета нематериальных активов. Это связано с началом применения с 1 января 2021 года Федерального стандарта «Нематериальные активы». В целях единообразия ведения учета нематериальных активов были внесены изменения в Инструкции №№ 157н, 162н, 174н и 183н, а также в Порядок № 209н *(1). Кроме того, Минфин России системным письмом от 30.11.2020 № 02-07-07/104384 довел Методические рекомендации по применению Стандарта «Нематериальные активы».
Исходя из положений названных нормативных правовых актов и системного письма, рассмотрим в статье, как учитывать нематериальные активы с 2021 года.
Что относить к нематериальным активам с 2021 года?
Согласно п. 6 Федерального стандарта «Нематериальные активы», п. 56 Инструкции № 157н к нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, в отношении которых у организации бюджетной сферы возникли:
Объекты могут быть как приобретены учреждением, так и созданы им или по его заказу.
Для того, чтобы объект мог учитываться в составе нематериальных активов, он должен удовлетворять следующим критериям:
Согласно Методическим рекомендациям актив является идентифицируемым, если он соответствует одному из следующих требований:
На каких счетах учитывать нематериальные активы?
Счет учета объекта нематериальных активов зависит от права, на котором он получен.
| Право | Счет учета | Пример |
| Исключительное право | 0 102 ХN 000 «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)» 0 102 XR 000 «Опытно-конструкторские и технологические разработки» 0 102 XI 000 «Программное обеспечение и базы данных» 0 102 XD 000 «Иные объекты интеллектуальной собственности» | Исключительное право на ПО — счет 0 102 ХI 000; Исключительное право на селекционное достижение — счет 0 102 ХN 000; Исключительное право на товарный знак — счет 0 102 ХD 000; Исключительное право на изобретение — счет 0 102 ХN 000 |
| Неисключительное право | 0 111 6N 000 «Права пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)» 0 111 6R 000 «Права пользования опытно-конструкторскими и технологическими разработками» 0 111 6I 000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных» 0 111 6D 000 «Права пользования иными объектами интеллектуальной собственности» | Неисключительное право на антивирус — счет 0 111 6I 000; Неисключительное право на полезную модель — счет 0 111 6N 000; Неисключительное право на электронный архив — счет 0 111 6I 000; Неисключительное право на литературное произведение — счет 0 111 6D 000. |
Объекты нематериальных активов группируются согласно п. 37 Инструкции № 157н. То есть объекты, полученные на исключительном праве, учитываются на соответствующем счете 102 00, где Х может принимать значение 2 «Особо ценное движимое имущество учреждения», 3 «Иное движимое имущество учреждения» или 9 «Имущество в концессии».
Например, на счете 102 91 «Программное обеспечение и базы данных в концессии» подлежит отражению информация об являющихся объектами концессионных соглашений программах для электронных вычислительных машин, базах данных, информационных системах и (или) сайтах в сети Интернет или других информационно-телекоммуникационных сетях, в состав которых входят такие программы для ЭВМ и (или) базы данных, либо о совокупности указанных объектов, а также об операциях, их изменяющих.
Группировка по видам имущества, обозначаемым буквами N, R, I или D, соответствует подразделам классификации, установленным ОКОФ *(3) (п. 67 Инструкции № 157н, письмо Минфина России от 17.09.2020 № 02-07-10/81813). А именно, ОКОФ предусматривает следующие группы объектов интеллектуальной собственности (код ОКОФ 700):
Например, мультимедиа-приложения поименованы в группе «Программное обеспечение и базы данных» — код ОКОФ 732.00.10.08. Следовательно, исключительное право на данный объект, относящийся к иному движимому имуществу, учитывается на счете 102 3I. А если учреждение обладает неисключительным правом на мультимедиа-приложения, то оно будет отражаться на счете 111 6I.
Порядок учета нематериальных активов
В 2021 году исключительные права учитываются в том же порядке, что и ранее. Самые заметные изменения — это детализация по видам нематериальных активов счетов, так или иначе касающихся учета исключительных прав. Как было сказано выше, был детализирован сам счет 102 00. А также детализации подверглись «сопутствующие» счета:
| 104 00 | 106 00 | 114 00 |
| 0 104 XN 000 «Амортизация научных исследований (научно-исследовательских разработок» | 0 106 XN 000 «Вложения в научные исследования (научно-исследовательские разработки)» | 0 114 XN 000 «Обесценение научных исследований (научно-исследовательских разработок)» |
| 0 104 XR 000 «Амортизация опытно-конструкторских и технологических разработок» | 0 106 XR 000 «Вложения в опытно-конструкторские и технологические разработки» | 0 114 XR 000 «Обесценение опытно-конструкторских и технологических разработок» |
| 0 104 XI 000 «Амортизация программного обеспечения и баз данных» | 0 106 XI 000 «Вложения в программное обеспечение и базы данных» | 0 114 XI 000 «Обесценение программного обеспечения и баз данных» |
| 0 104 XD 000 «Амортизация иных объектов интеллектуальной собственности» | 0 106 XD 000 «Вложения в иные объекты интеллектуальной собственности» | 0 114 XD 000 «Обесценение иных объектов интеллектуальной собственности» |
То есть с 2021 года отражение операций с исключительными правами осуществляется в привычном порядке, но с детализацией счетов по видам нематериальных активов.
А вот учет неисключительных прав изменился кардинальным образом. Об этом поговорим подробнее.
Во-первых, с 2021 года неисключительные права учитываются на соответствующем счете 111 60 и больше не отражаются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».
Во-вторых, для отражения расходов по приобретению неисключительных прав больше не применяется счет 401 50 «Расходы будущих периодов».
Так как объекты, в отношении которых организация бюджетной сферы обладает неисключительными правами, теперь относятся к нематериальным активам, то и порядок их учета чем-то напоминает учет нефинансовых активов: они учитываются на балансе (на счете 111 60), амортизируются (с применением соответствующего счета 104 60 «Амортизация прав пользования нематериальными активами»), вложения в них при необходимости формируются на соответствующем счете 106 60 «Вложения в права пользования нематериальными активами».
Но есть в учете прав пользования нематериальными активами и свои особенности.
1. Если срок использования объекта, в отношении которого у организации бюджетной сферы возникло неисключительное право, составляет 12 месяцев или менее, он не отражается в составе нематериальных активов. А расходы списываются на затраты текущего года (в дебет счетов 0 401 20 226 или 0 109 ХХ 226).
2. Амортизация начисляется по объектам нематериальных активов с определенным сроком полезного использования. Если срок полезного использования не определен, то амортизация не начисляется до момента реклассификации объекта в подгруппу объектов нематериальных активов с определенным сроком полезного использования (п. 26 Федерального стандарта «Нематериальные активы»).
Согласно п. 6 Федерального стандарта «Нематериальные активы» нематериальный актив с определенным сроком полезного использования — это объект, в отношении которого может быть определен и документально подтвержден срок полезного использования. Если же в отношении объекта срок полезного использования не может быть определен и документально подтвержден, то можно говорить о нематериальном активе с неопределенным сроком полезного использования.
В соответствии с Методическими рекомендациями срок полезной службы считается неопределенным, если анализ всех значимых факторов указывает на отсутствие предвидимого предела у периода, в течение которого от данного актива ожидается поступление экономических выгод (полезного потенциала).
3. Согласно положениям Инструкций №№ 162н, 174н, 183н начисление амортизации на объекты учета права пользования нематериальными активами (неисключительными правами) отражается по дебету счетов 0 401 20 226 «Расходы по прочим работам, услугам», 0 109 00 226 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».
4. Начисленная в размере 100% стоимости амортизация на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации (использования), не может служить основанием для принятия решения об их списании по причине полной амортизации и (или) нулевой остаточной стоимости (п. 39 Федерального стандарта «Нематериальные активы»).
5. Согласно Порядку № 209н права пользования нематериальными активами (неисключительные права) отражаются с применением следующих подстатей КОСГУ:
Данные коды отражаются в 24-26 разрядах номеров счетов 111 60, 104 60, 106 60, 114 60.
Одновременно с этим кассовые расходы на приобретение неисключительных прав пользования относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Пример отражения в учете прав пользования нематериальными активами (неисключительных прав)
Условия примера 1: бюджетное (автономное) учреждение приобретает у коммерческой организации неисключительные права пользования базой данных сроком на 3 года (36 мес.) стоимостью 90 000,00 руб. Платеж осуществляется единовременно на всю сумму договора.
По истечении срока действия договора должностными лицами учреждения принято решение о списании объекта с учета по причине морального износа.
В бухгалтерском учете отразятся следующие записи:
Условия примера 2: казенное учреждение приобретает у коммерческой организации неисключительные права пользования программным обеспечением сроком на 3 года (36 мес.) стоимостью 108 000,00 руб. Платеж осуществляется единовременно на всю сумму договора. Также приобретаются у физического лица услуги по установке и настройке программного обеспечения стоимостью 18 000,00 руб., которые включаются в первоначальную стоимость объекта нематериальных активов. Первоначальная стоимость объекта составит 126 000,00 руб.
Условиями договора предусмотрен возврат средств при досрочном расторжении договора. Договор был расторгнут досрочно, средства были возвращены в текущем году.
В бюджетном учете отразятся следующие записи:
Мы рассмотрели нормативные правовые акты, на которые следует опираться при отражении в учете объектов нематериальных активов, к которым с 2021 года относятся не только исключительные, но и неисключительные права.
_______________________________________
*(1) Имеются в виду:
— Федеральный стандарта «Нематериальные активы», утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 181н;
— Инструкция, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н;
— Инструкция, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н;
— Инструкция, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н;
— Инструкция, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н;
— Порядок, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.
*(2) Например, патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.
*(3) Общероссийский классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008) «Общероссийский классификатор основных фондов», принят и введен в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.
Статья подготовлена
